Продолжается подписка на наши издания! Вы не забыли подписаться?

УГОЛОВНЫЙ ПРОЦЕСС, КРИМИНАЛИСТИКА, СУДЕБНАЯ ЭКСПЕРТИЗА

ПРОТИВОДЕЙСТВИЕ ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ ПРЕСТУПЛЕНИЯМ В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (НА ПРИМЕРЕ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНОВ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ И ОРГАНОВ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ)

Андреев Г.В., к.ю.н., сотрудник
Главное организационно-инспекторское управление ФСНП России

Продолжение, начало в № 2, 2002 г.

2. ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ СУБЪЕКТОВ ОПЕРАТИВНО-РОЗЫСКНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНОВ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ И ОРГАНОВ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ ПРИ ВЫЯВЛЕНИИ И РАСКРЫТИИ ПРЕСТУПЛЕНИЙ В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

2.1. Взаимодействие федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел в целях сбора первичной информации о преступлениях в сфере налогообложения и лицах, их совершивших

С учетом норм Налогового кодекса Российской Федерации, который регулирует отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, федеральные органы налоговой полиции занимают особое место в системе обеспечения экономической безопасности страны. Они обязаны совершенствовать систему сбора информации о преступлениях, предусмотренных статьями 198 и 199 УК Российской Федерации.

Поэтому необходимо использовать законные методы и источники получения информации о данных преступлениях и совершенствовать криминалистические методики их выявления, раскрытия и предупреждения. В соответствии с Федеральным Законом “Об оперативно-розыскной деятельности” федеральные органы налоговой полиции и органы внутренних дел уполномочены осуществлять оперативно-розыскную деятельность и являются ее субъектами. Это создает основу для согласованного и совместного выявления и раскрытия преступлений в сфере налогообложения и иных связанных с ними преступлений.

Информацией о налогоплательщиках, уклоняющихся от уплаты налогов, могут располагать ГУЭП, ГУБОП, ГУУР МВД России, территориальные подразделения по борьбе с экономическими преступлениями, организованной преступностью, уголовного розыска, а также Национального Центрального бюро Интерпола России, Межведомственного центра по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных незаконным путем при МВД России.

По мнению ученых и практиков, с которыми согласен и автор исследования, от правильной организации взаимодействия по сбору первичной информации о преступлениях в сфере налогообложения зависит качество и результативность работы по правоохранительному обеспечению экономической безопасности государства. В этих условиях важно повысить уровень взаимодействия федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел по сбору оперативной и иной информации о преступлениях в сфере налогообложения, прежде всего в наиболее криминализированных сферах, в том числе внешнеэкономической, имеющих стратегическое значения для России.

Важно отметить, что федеральные органы налоговой полиции при организации работы в отношении некоторых налогоплательщиков (юридических и физических лиц) обязательно учитывают территориальность их постановки на учет в налоговых органах и фактическое расположение, а органы внутренних дел руководствуются административно-территориальным признаком. В этом имеется определенное различие. С учетом этих специфических особенностей распределения компетенции между подразделениями указанных ведомств и в целях наиболее полного выявления и раскрытия преступных деяний в сфере налогообложения и иных связанных с ними экономических преступлений федеральные органы налоговой полиции осуществляют взаимодействие с двумя и более органами внутренних дел:

Важнейшими задачами федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел являются выбор объектов проверки, организация служебной деятельности, направленной на выявление и раскрытие преступлений, совершаемых в сфере налогообложения, обеспечение возмещения ущерба государства, что значительно улучшит работу по выявлению лиц, систематически совершающих противоправные действия в сфере экономической деятельности.

При организации взаимодействия по сбору первичной информации необходимо учитывать требования межведомственных Приказов ФСНП России и Министерства по налогам и сборам России о порядке передачи материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах в крупных и особо крупных размерах, об основных направлениях взаимодействия и координации деятельности, в том числе территориальных органов, о мерах по пополнению бюджета3.

Необходимо сформировать единую практику об обязательном информировании органом налоговой полиции органа внутренних дел, который направил оперативную и иную информацию о нарушениях налогового законодательства. Взаимодействие оперативных и иных подразделений органов налоговой полиции и органов внутренних дел целесообразно осуществлять с учетом четырех стадий оперативного поиска.

Как правило, налоговые преступления совершаются скрытно с активным применением различных документальных ухищрений, затрудняющих их обнаружение.

Автор исследования полагает, что деятельность федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел по выявлению первичной информации о преступлениях в сфере налогообложения прежде всего связана с совершенствованием методов совместной работы по установлению субъектов, объектов, субъективной и объективной сторон указанных преступлений. Подлежат установлению обязательные признаки объективной стороны состава преступления, то есть совокупность признаков, которые характеризуют внешнюю сторону преступления, общественно опасные последствия и наличие причинной связи между ними. Наряду с этим устанавливаются признаки субъективной стороны состава преступления (вина, цель, мотив) и данные, характеризующие личность человека, по оперативным данным причастного к совершению преступления. Если “преступление совершается в соучастии, то подлежат установлению все соучастники и выяснение роли каждого в проведении преступной деятельности”, а также выяснить мотивы и цели преступления.

Полнота документирования всех эпизодов преступной деятельности разрабатываемых, успех реализации полученных материалов, качество следственных действий напрямую зависит от квалифицированной работы оперативного сотрудника по сбору информации об активах и имуществе правонарушителей налогового законодательства; о готовности лиц, причастных к совершению преступлений, дать правдивые показания о местах нахождения вещественных доказательств или деятельно раскаяться; о лицах, совершающих налоговые преступления и иные связанные с ними; способах и методах совершения преступлений в сфере налогообложения. Постоянное ориентирование оперативных сотрудников органов внутренних дел на сбор информации об уклонении от уплаты налогов позволит идентифицировать данные преступления сотрудникам органов налоговой полиции и их раскрыть.

Наибольшую трудность представляет сбор доказательств о личной заинтересованности физических лиц или руководителей организаций, счетно-бухгалтерских, финансовых работников в уклонении от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций.

Сотрудникам органов внутренних дел при проведении оперативных мероприятий в рамках своей компетенции целесообразно ориентироваться на выявление “руководителей организаций; главных (старших) бухгалтеров; лиц, фактически выполняющих обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера, а также иных служащих организации, включивших в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывших другие объекты налогообложения, а также лиц, организовавших совершение преступления, предусмотренного статьей 199 УК Российской Федерации, руководивших этим преступлением либо склонивших к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации и иных служащих этой организации, или содействовавших совершению преступления советами, указаниями, которые могут привлекаться к ответственности как организаторы, подстрекатели или пособники по статье 33 УК Российской Федерации и соответствующей части статьи 199 УК Российской Федерации. Необходимо выявлять должностных лиц органов государственной власти и органов местного самоуправления, умышленно содействовавших уклонению от уплаты налогов гражданином или с организации, действия которых надлежит квалифицировать как соучастие в совершении преступления по статье 33 УК Российской Федерации и соответствующей части ст. 198 УК Российской Федерации или ст. 199 УК Российской Федерации, а если при этом они действовали из корыстной или иной личной заинтересованности, то и по соответствующим статьям Уголовного кодекса Российской Федерации, предусматривающим ответственность за совершение преступлений против интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления (ст. 285, 290, 292 УК Российской Федерации)”.

Подразделения федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел должны осуществлять тесное взаимодействие при совместном планировании и проведении мероприятий в отношении организованных преступных групп и сообществ, а также экстремистских организаций в целях привлечения их лидеров и участников к предусмотренной законодательством ответственности, ликвидации их экономической основы.

К такого рода информации относятся:

Иные способы выявления первичной информации. Результаты исследования свидетельствуют о том, что федеральные органы налоговой полиции и органы внутренних дел при сборе информации о налоговых и иных связанных с ними преступлениях должны использовать различные методы анализа имеющихся данных, что позволит выявлять лиц, систематически совершающих противоправные действия в сфере экономической деятельности.

При проведении проверок по использованию целевых денежных средств и банковских кредитов значительно расширяется поле уголовно-процессуальной деятельности органов налоговой полиции и органов внутренних дел. Это позволяет выявлять латентные преступления: незаконное получение кредита (ст. 176 УК Российской Федерации); злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности (ст. 177); как правило, сопряжены с совершением иных преступлений: уклонение гражданина от уплаты налога (ст. 198) или уклонение от уплаты налогов с организаций (ст. 199); мошенничество (ст. 159); присвоение или растрата (ст. 160); незаконное предпринимательство (ст. 171). Рассматривая вопрос о сборе информации о налоговых преступлениях иным путем, важно отметить, что ежегодно органы внутренних дел возбуждают и расследуют значительное количество уголовных дел о преступлениях, совершенных в сфере экономики. При выявлении указанных преступлений проводятся многочисленные оперативно-розыскные мероприятия, следственные действия: обыск, изъятие бухгалтерских или платежных документов, рабочих (черновых) записей, материальных ценностей организаций, кредитных или расчетных карт физических лиц, которые могут свидетельствовать о совершении преступлений, предусмотренных статьями 198 и 199 УК Российской Федерации, но из-за отсутствия системы взаимодействия, соответствующих криминалистических методик данные сведения зачастую остаются невостребованными, что, по мнению автора, значительно снижает эффективность борьбы с налоговой преступностью.

Сотрудники органов внутренних дел при исполнении служебных обязанностей постоянно работают с гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность на вещевых рынках без регистрации в налоговых органах и уплаты налогов; сдающими в аренду жилые помещения без подачи декларации о доходах; перевозящими значительные партии товаров без сопроводительных документов, и, в соответствии с законодательством, направляют соответствующую информацию в федеральные органы налоговой полиции.

При организации и планировании взаимодействия по проверке информации с целью выявления преступлений, связанных с подоходным налогом, важно учитывать характерные особенности их совершения. Их можно условно разделить на две категории: нарушения, которые допускаются у источника выплаты; нарушения, которые допускают непосредственно плательщики налога.

Учитывая, что латентность преступлений в сфере налогообложения физических лиц достаточно высока, а налог на доходы физических лиц (255 млрд. рублей) в общей структуре доходной части Государственного бюджета Российской Федерации занимает третье место (для сравнения в США, Канаде и других индустриально развитых странах — первое место), сведения о налогоплательщиках (физических лицах) представляют значительный интерес для федеральных органов налоговой полиции, а именно: информация об умысле при уклонении от уплаты подоходного и иных налогов; данные о вкладах и операциях по счетам и о расходах, которые осуществляет налогоплательщик и его ближайшие родственники; сведения о реальных автомашинах, находящихся в личном пользовании объекта проверки и его ближайших родственников; о приобретении гражданином движимого и недвижимого имущества, об использовании средств организации в личных целях. Это неполный перечень актуальных вопросов, которые могут быть выяснены органами внутренних дел.

При этом важным направлением является разработка методики выявления преступлений по косвенным признакам уклонения от уплаты налогов. За границей этот способ часто используется и называется “методом физических затрат” и его активно применяют налоговые органы России.

Его суть заключается в сравнении показателей объема потребления электроэнергии с объемом выпуска продукции. Избыточное потребление электроэнергии в сравнении с официально декларируемым объемом производства свидетельствует о присутствии в экономике теневого сектора”. При этом, по мнению Д.Г. Черника, “перенесен центр тяжести налогообложения с производителя продукции на ее потребителя”.

Полагаю, что перспективным методом глубокого изучения ухода от уплаты налогов является и сравнение налогового поведения однотипных предприятий (по нефти, газу, машиностроению и металлургии, алкогольной промышленности). Налоговая инспекция будет работать только в отношении крупных предприятий, которые будут отбираться по трем критериям: объему выручки от реализации, объему активов по балансу и объему налоговых сборов. Данная форма организации работы позволит федеральным органам налоговой полиции и органам внутренних дел более оперативно и полно выявлять налоговые и иные экономические преступления в наиболее криминализированных отраслях экономики.

Аспекты исполнения налогового законодательства и таможенного законодательства имеют между собой объективно зависимые связи. Налоговый контроль за расходами физического лица осуществляется в соответствии со статьями 86.1, 86.2, 86.3 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, с целью установления их соответствия доходам, с которых не был уплачен подоходный налог. Под крупными расходами понимается приобретение: культурных ценностей; золотых слитков; акций предприятий; механических транспортных средств открытых акционерных обществ, государственных и ценных муниципальных бумаг, а также сберегательных сертификатов; недвижимого имущества. Система налогового контроля также позволяет объединять усилия федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел, налоговых органов в проверке оперативной информации об организованной преступной деятельности.

Интересно отметить исторический факт, что в Древнем Египте царь Амасис, который правил в 569-526 гг. до н.э., обязал каждого египтянина объявлять свой доход правителю округа, а тому, кто это не сделает или не сможет указать никаких законных доходов, грозила смертная казнь.

В Афинах также действовал закон, обязывающий каждого гражданина отчитываться, на какие средства он живет. Данная норма действовала очень эффективно.

В современном праве этот принцип сохранен. Например, по американскому законодательству превышение расходов физического лица над его официально продекламированными доходами доказывает преднамеренность совершения налогового преступления. Американские законы также предусматривают уголовную ответственность за оказание помощи в составлении фиктивной декларации о доходах, а в соответствии с законом Рико, направленным против организованной преступности (параграф 1960), любой, кто руководит предприятием, где размещаются деньги, нажитые преступным путем, несет ответственность за “отмывание” денег.

При взаимодействии федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел важно учитывать межведомственную нормативную базу, созданную налоговой полицией и таможенными органами. Вследствие нарушения норм таможенного законодательства значительно сужается налогооблагаемая база, что наносит неизгладимый вред государству.

Следует отметить, что до 40% российской казны составляют таможенные сборы всех уровней. По методике МВФ, до 1998 года в России мимо органов ГТК контрабандой проходило 35%, в 1999 году — 25%, сейчас — 15-16%, что, по некоторым оценкам, составляет около $ 5 млрд.

Так, например, “по данным Европейской ассоциации мебельной промышленности, 80% всего объема мебели из Европы отражено в российской таможенной документации с существенным занижением ее веса и стоимости, т.е. большая часть продаваемой в России импортной мебели — чистая контрабанда. Только за август 2001 г. мебель на сумму $ 47 млн. перешла из нелегальной растаможки в легальную”.

По мнению автора, с целью противодействия криминальному воздействию на внешнеэкономическую сферу целесообразно таможенным органам взаимодействовать с федеральными органами налоговой полиции, органами внутренних дел, налоговыми органами.

Необходимо отметить, что раскрытие преступлений в сфере налогообложения — это “деятельность уполномоченного на то законом субъекта, направленная на получение данных, позволяющих выдвинуть обоснованную оперативную версию о совершении конкретного преступления определенным человеком, после того, как все иные исключающие ее версии будут проверены и отвергнуты. Раскрытие преступлений в оперативно-розыскной деятельности означает, что лицо, совершившее преступление, найдено”.

Главные усилия подразделений органов ФСНП и органов МВД необходимо сконцентрировать на выявлении:

На основании изложенного автор предлагает ввести понятие: “межведомственное дело оперативного учета”. С учетом темы исследования предлагается следующее авторское определение: “Межведомственное дело оперативного учета — это разновидность дел оперативного учета, заводится оперативными подразделениями органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, на основании норм законодательства Российской Федерации, с целью комплексного консолидированного применения оперативных и оперативно-технических возможностей при выявлении, пресечении, предупреждении, раскрытии и расследовании преступных уклонений от уплаты налогов и иных преступлений, совершенных в особо крупном размере или организованными преступными группами (сообществами).”

Согласованное решение о заведении межведомственного дела оперативного учета будут принимать руководители соответствующих органов МВД России и органов ФСНП России. Надзор за производством по данному оперативному делу будут осуществлять органы прокуратуры.

Автор исследования считает, что межведомственное дело оперативного учета должно широко применяться в работе межведомственных следственно-оперативных группы. Ведение данного дела оперативного учета позволит эффективнее проводить оперативно-розыскные мероприятия; рациональнее использовать силы оперативных подразделений налоговой полиции и органов внутренних дел, что приведет к экономии бюджетных средств; повысит ответственность оперативных сотрудников за конечный результат совместной работы; позволит качественно улучшить работу по систематизации, обобщению и анализу полученных сведений, позитивно отразится на результатах оперативно-технических и поисковых мероприятий за его преступными связями; обеспечит более последовательную и наступательную деятельность по возмещению ущерба, нанесенного преступлением государству и обществу.

Межведомственное дело оперативного учета позволит:

Качественное проведение органами внутренних дел оперативных мероприятий позволило успешно расследовать некоторые уголовные дела об уклонении от уплаты налогов.

Результаты исследования свидетельствуют о том, что комплексное использование возможностей органов внутренних дел и налоговой полиции при проведении оперативных мероприятий дает значительные результаты в борьбе с преступностью. При этом соединяется опыт и навыки проведения органами внутренних дел специальных мероприятий и высокопрофессиональные познания в сфере налогообложения федеральных органов налоговой полиции.

По мнению автора, задачами оперативных подразделений федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел при проведении совместных и согласованных мероприятий являются:

Важно отметить, что межведомственным нормативным актом определено, что под результатами оперативно-розыскной деятельности понимаются фактические данные, полученные оперативными подразделениями в установленном Федеральным законом “Об оперативно-розыскной деятельности” порядке:

Автор предлагает дополнить данный перечень также сведениями о денежных средствах и имуществе, которые обеспечат возмещение ущерба государству, нанесенного противоправными действиями.

Мы считаем, что сотрудники оперативных подразделений органов внутренних дел и органов налоговой полиции должны совместным рапортом докладывать руководителям органов об итогах согласованной оперативно-розыскной деятельности, полученных материалах и целесообразности их передачи в подразделения документальных проверок налоговой полиции, следователю или в подразделения документальных проверок налоговой полиции, следователю или в суд. На основании рапорта руководителем органа, ответственного за проведение мероприятия, выносится постановление о представление оперативными подразделениями результатов оперативно-розыскной деятельности органу дознания, следователю, прокурору или в суд.

Это позволит более четко определить процедуру передачи материалов о преступлениях в сфере налогообложения сотрудником оперативного подразделения органа внутренних дел следователю налоговой полиции.

Автор полагает, что органом внутренних дел может проводиться оперативно-розыскная деятельность при выполнении отдельных поручений органа дознания или следователя налоговой полиции, указаний прокурора или определения суда по уголовным делам о преступлениях в сфере налогообложения.

Полученные результаты могут служить поводом и основанием для возбуждения уголовного дела о преступлении в сфере налогообложения или использованы для подготовки и осуществления следственных и судебных действий по указанной категории дел.

Они должны содержать сведения, указывающие на признаки преступления, совершенного в сфере налогообложения, “о том где, когда, кто совершил или совершает преступление и какие признаки преступления обнаружены, при каких обстоятельствах, информация об очевидцах преступления (если они известны), о местонахождении следов преступления, документов и предметов, которые могут стать вещественными доказательствами, о любых других фактах и обстоятельствах, имеющих значение для решения вопроса о возбуждении уголовного дела”.

Однако между органами внутренних дел и федеральными органами налоговой полиции организация информационного обмена требует совершенствования, в том числе по систематизации способов и методов совершения преступлений.

Учитывая, что любая коммерческая деятельность направлена на личное обогащение гражданина и при этом он может совершать различные преступления, особенно важно выделить согласованную работу федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел в отношении налогоплательщиков (физических лиц: граждан Российской Федерации; иностранных граждан и лиц без гражданства), но, по мнению автора исследования, она организована недостаточно эффективно и не нацелена на выявление преступлений, предусмотренных статьей 198 УК Российской Федерации.

При взаимодействии оперативных подразделений федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел не всегда устанавливается прямой умысел при уклонении от уплаты налогов руководителей организаций и бухгалтерских работников, которые, используя должностное положение, на средства предприятия, преступно выведенные из-за налогообложения, приобретают в личное пользование дорогостоящее имущество и получают доходы от реализации неучтенных товаров.

Важным направлением взаимодействия федеральных органов налоговой полиции с органами внутренних дел является совместная информационная работа, которая становится важной составляющей оперативно-служебной деятельности.

Федеральные органы налоговой полиции по запросам органов внутренних дел, используя существующие информационные массивы о налогоплательщиках, представляют сведения, необходимые для расследования уголовных дел.

При этом “статистика налоговых органов и органов внутренних дел может служить подсказкой при выборе направлений деятельности”.

Однако, как правило, данные об эффективности использования сведений в органы налоговой полиции не поступают, что также свидетельствует о несовершенстве взаимодействия. Имеющиеся технические возможности федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел позволяют выявлять нарушения налогового законодательства с использованием современных компьютерных технологий.

Интересен опыт Службы внутренних доходов США по организации налоговых проверок. Разрешение на проведение проверки дается в письменной форме руководителем органа. Предложение о проведении проверки должно быть подробным для того, чтобы руководитель мог решить, является ли данная проверка обоснованной. В решении должны содержаться сведения о цели проверки, о нарушении налогового законодательства, план мероприятий по проверке информации (особенно подробно изучается вопрос, имеет ли данная проверка международный или федеральный характер), расчет численности сотрудников, необходимых для данной проверки.

На всех этапах проверки информации применяются формализованные бланки, сведения с которых заносятся в компьютерную базу данных, а затем анализируются. При обработке и изучении налоговых деклараций возможно установление фактов сокрытия доходов (мошенничества).

Информация регистрируется в США на бланке 3212 “Сообщение о передаче на рассмотрение потенциальных дел о мошенничестве”. Бланки заполняются в четырех экземплярах. Оригинал документа и две копии передаются руководителю отдела уголовного расследования. Одна копия подшивается в дело. В течение 20 дней после получения документа руководитель отдела уголовного расследования сообщит начальнику отдела сбора налогов, который утвердил передачу на расследование, о принятых мерах и вернет копию.

В бланке 2797 “Сообщение о рассмотрении потенциальных дел о мошенничестве” указывается, каким образом были занижены налоговые обязательства: путем сокрытия дохода или внесением ложных сведений о деловых расходах. Все этапы проверки налогового правонарушения отражаются в указанных формализованных бланках.

Автор исследования предлагает в материалах доследственной проверки и делах оперативного учета федеральных органов налоговой полиции (возможно и органов внутренних дел) указывать, сколько времени сотрудник работает в правоохранительных органах, какое количество самостоятельных документальных проверок он провел или сколько реализовал дел оперативного учета, в каком количестве следственно-оперативных групп принимал участие. Это позволит руководителю любого уровня более объективно оценивать опыт сотрудника по выявлению и раскрытию преступлений в сфере экономической деятельности и рекомендовать его для участия в совместных мероприятиях правоохранительных органов.

По мнению автора исследования, согласованное взаимодействие оперативных подразделений федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел значительно расширяет их взаимные возможности по выявлению и раскрытию преступлений в сфере экономической деятельности, ликвидации экономической основы организованных преступных групп, по сбору оперативной и иной информации о преступлениях и способствует резкому повышению результатов служебной деятельности.

2.2. Организация взаимодействия при проведении оперативно-розыскных мероприятий по раскрытию преступлений в сфере налогообложения

Актуальность проблемы организационного совершенствования деятельности федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел имеет большое значение в настоящее время, когда радикально меняются социально-экономические условия, идейно-мировоззренческие основы, влияющие на рост преступности. От качества организации работы и ее планирования зависят результаты оперативно-розыскных мероприятий при раскрытии преступлений в сфере налогообложения. Организация подразумевает сознательную деятельность, направленную на упорядочение тех или иных социальных образований. Несмотря на определенный опыт межведомственного взаимодействия, еще не реализованы все организационные возможности эффективной борьбы с налоговыми и иными преступлениями, совершаемыми в экономической сфере.

Актуален вопрос организации проведения согласованных оперативно-розыскных мероприятий федеральными органами налоговой полиции и органами внутренних дел по межведомственным планам с целью раскрытия преступлений, предусмотренных статьями 198 и 199 УК Российской Федерации в важнейших и наиболее доходных сферах экономики России.

Пророчески звучат и в настоящее время слова А.Ф.Кони: “Настойчиво и неуклонно преследовать тайную торговлю, фальсификацию и суррогаты”.

В 1998 г. в результате совместных проверок органов ФСНП России, органов МВД России, инспекций Госналогслужбы России и иных государственных прекращена деятельность более 4 тыс. подпольных цехов по производству спиртового суррогата. Возбуждено свыше 4,3 тыс. уголовных дел (в том числе о преступном уклонении от уплаты налогов), а в январе-сентябре 2000 г. выявлено более 2,4 тыс. подпольных цехов по производству алкогольной продукции, что свидетельствует о необходимости дальнейшей работы подразделений федеральных органов налоговой полиции с органами внутренних дел на водном или железнодорожном транспорте с целью пресечения неучтенного ввоза товаро-материальных ценностей, укрытых от налогообложения.

В результате данной работы значительно увеличатся поступления акцизных сборов в соответствующие бюджеты. Федеральные органы налоговой полиции и органы внутренних дел при организации взаимодействия при проведении служебных мероприятий должны предусматривать и осуществлять мероприятия по контролю за оперативной обстановкой с целью своевременности выявления внешних и внутренних угроз экономической безопасности регионов и России.

Результаты исследования свидетельствуют о необходимости создания постоянных или временных межведомственных оперативных бригад или групп, что повысит сплоченность и слаженность в работе правоохранительных органов.

Необходимо ориентировать имеющиеся оперативные силы и средства на выявление фактов незаконного и необоснованного расходования денежных средств, уклонения от уплаты налогов руководителями бюджетных и внебюджетных государственных фондов социального и медицинского обеспечения населения и принимать меры в соответствии с компетенцией.

Во исполнение совместных приказов, указаний на основании согласованных планов подразделения федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел проводятся мероприятия по выявлению юридических и физических лиц, осуществляющих финансирование, в том числе из-за рубежа, организованных преступных группировок и экстремистских организаций, использующих в своей деятельности вооруженные и террористические методы борьбы. Нередко для этого используются денежные средства, которые укрыты от налогообложения. По запросам подразделений по борьбе с организованной преступностью органов внутренних дел федеральные органы налоговой полиции должны предоставлять информацию о преступной деятельности в сфере налогообложения — хозяйствующих субъектов, подозреваемых в финансировании организованных преступных сообществ и экстремистских организаций.

Важным потенциалом взаимодействия федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел является совместная работа в составе следственно-оперативной группе по борьбе с организованной преступностью, которая является постоянно действующим формированием, создаваемым для координации и взаимодействия правоохранительных органов в борьбе с организованной преступностью.

Данная следственно-оперативная группа осуществляет свою деятельность в следующих формах: организация штабов для обеспечения конкретной деятельности и координации работы группы; аналитическая деятельность в целом и по направлениям работы каждого органа, представитель которого входит в состав группы; совместное планирование и реализация программных мероприятий по предупреждению, пресечению организованной преступной деятельности; определение направлений работы и плановых мероприятий по их реализации. По мнению автора, по многоэпизодным и наиболее сложным уголовным делам на ранней стадии необходимо активнее привлекать должностных лиц органов МВД и ФСНП России, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность (ч.2 ст. 163 УПК РФ).

Исключительно важное значение имеет работа по повышению качества подготовки сотрудников органов налоговой полиции и органов внутренних дел для совместной работы. Проведение опросов или бесед о преступлениях в сфере налогообложения требует широких правовых и экономических знаний. Получение письменных свидетельств является результатом тщательного планирования, проведения и документирования проведенной беседы. Значительная часть информации, полученной в ходе опроса или беседы, представляет собой будущие доказательства или свидетельства, которые должны быть правильно задокументированы протоколом или объяснением. Методики и приемы проведения опросов и бесед должны постоянно совершенствоваться.

Полагаю, что с целью специализации конкретных оперативных сотрудников, следователей и сотрудников подразделений документальных проверок органа налоговой полиции на взаимодействие с органами внутренних дел целесообразно их закреплять за материалами, которые поступают из органов внутренних дел. Если в этих материалах будут установлены признаки уклонения от уплаты налогов, то оформляется предписание, и сотрудники оперативного подразделения и отдела документальных проверок проводят налоговую проверку, в ходе которой получают объяснения, оформляются соответствующие запросы и проводятся встречные проверки. Результат проверки оформляется актом. Материалы проверки передаются в оперативные подразделения для последующей оценки и направления их в следственные подразделения в порядке ст. 144 УПК Российской Федерации.

Учитывая, что взаимодействие носит постоянный и гибкий характер, федеральные органы налоговой полиции и органы внутренних дел ищут новые формы организации данной работы и контроля. Перечислим некоторые из них.

По нашему мнению, работа подразделений федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел должна носить характер единого и законченного цикла скоординированных мероприятий по целенаправленному поиску, накоплению, анализу, использованию, объективной оценке и реализации в установленном порядке информации о налоговых преступлениях и обеспечению возмещения ущерба государству. При этом особое внимание должно быть обращено на повышение роли оперативных подразделений, которые объединяют усилия взаимодействующих подразделений на стадии доследственной проверки. От качества их совместной работы зависит эффективность выявления, раскрытия и предупреждения налоговых и связанных с ними преступлений и правонарушений.

Большое значение имеет комплексное планирование взаимодействия федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел при проведении совместных оперативно-розыскных мероприятий по раскрытию преступлений в сфере налогообложения. По нашему мнению, в целях совершенствования данной работы федеральным органам налоговой полиции и органам внутренних дел необходимо разработать межведомственные программы проведения совместных мероприятий. С целью повышения качества материалов доследственной проверки необходимо постоянно осуществлять меры по совершенствованию взаимного информирования, согласованной организации работы по оперативным материалам, проведению документальных проверок и следственных действий, совместного и комплексного использования имеющихся сил и средств, формирования необходимой доказательственной базы по уголовным делам, наиболее полного возмещения причиненного государству ущерба.

Быстрое и полное раскрытие преступлений в сфере налогообложения затруднено без четко спланированных совместных действий подразделений федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел.

Планирование есть общая функция управления, предполагающая определение целей, задач социальных систем на предстоящий период деятельности, средств их достижения и выполнения. Оно служит организационным средством обеспечения планомерного функционирования социальных систем. При планировании взаимодействия по проведению служебных мероприятий с целью раскрытия преступлений в сфере налогообложения необходимо ориентировать оперативные подразделения федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел на выявление всех аспектов противоправной деятельности налогоплательщиков.

По мнению автора, федеральным органам налоговой полиции и органам внутренних дел необходимо при планировании совместной работы по выявлению и раскрытию преступлений в сфере налогообложения основной акцент перенести на оперативно-розыскные методы работы, т.е. на раннюю стадию взаимодействия.

Важно повысить ответственность исполнителей в вопросах планирования оперативно-розыскной деятельности, обратив особое внимание на конкретность планируемых мероприятий, прогнозирование их результатов с учетом складывающейся оперативной обстановки.

При этом совмещать проведение проверок деятельности юридических лиц с детальным изучением налогоплательщиков (физических лиц), которые осуществляют согласованную противоправную деятельность с целью уклонения от налогообложения и совершения иных экономических преступлений.

Улучшение планирования организации взаимодействия федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел способствует повышению эффективности служебной деятельности.

Плановый подход к организации работы по оперативным материалам нацеливает оперативный состав на конкретные действия, определяет основное направление пресечения преступной деятельности разрабатываемых, концентрирует внимание сотрудников на решение главных задач, позволяет руководству оперативных подразделений установить и устранить недоработки, допущенные оперативным сотрудником, организовать четкое взаимодействие с другими подразделениями и провести основные мероприятия, позволяющие выявить все эпизоды преступной деятельности объектов разработки и привлечь их к ответственности. Важно планировать и осуществлять необходимые мероприятия по установлению дебиторов и розыску сокрытых банковских счетов. Принимать меры к сбору доказательств и процессуальному оформлению противоправных действий некоторых руководителей и бухгалтеров проверяемых фирм и организаций, а также физических лиц, устанавливать мотивы их действий. Для достижения этих целей оперативным сотрудникам органов внутренних дел необходимо своевременно устанавливать рабочее взаимодействие со следственным отделом органа налоговой полиции.

Важно нацелить оперативных и следственных работников на постоянный поиск новых форм и методов взаимодействия, обеспечить своевременное внедрение их в практику работы. По моему мнению, при наличии достаточных данных, полученных от органов внутренних дел, о совершенном налоговом преступлении, возможно возбуждение уголовного дела до проведения документальной проверки соблюдения налогового законодательства и составления соответствующего акта при следующих обстоятельствах:

При этом расследование уголовного дела должно сопровождаться комплексным содействием органов внутренних дел с целью выявления полной картины преступной деятельности, установления всех причастных к ней физических и юридических лиц.

Необходимо последовательно проводить работу по улучшению взаимодействия с органами внутренних дел путем повышения уровня взаимного информирования, качества планирования и осуществления согласованных действий по выявлению и раскрытию преступлений, устранению причин и условий, способствующих их совершению; анализировать организацию взаимодействия и результатов конкретных мероприятий в рамках реализации федеральных целевых и региональных программ по борьбе с преступностью, правительственных межведомственных планов с целью распространения положительного опыта, выработки предложений по дальнейшему совершенствованию и укреплению сотрудничества, уточнению задач и распределению компетенции. Вопросы организации взаимодействия должны постоянно контролироваться в процессе инспекторской деятельности Главных организационно-инспекторских управлений МВД и Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации. Им необходимо изучать состояние взаимодействия всех подразделений, роль руководителей всех уровней в его организации и осуществлении, особенно по оперативным материалам. В целях повышения их эффективности, а также усиления личной ответственности руководителей и членов следственно-оперативных групп за конечные результаты регулярно рассматривать организацию и ход выполнения запланированных мероприятий и расследования уголовных дел.

Необходимо исключить возможность нарушения сроков проведения уголовно-процессуальных и оперативно-розыскных мероприятий, определенных соответствующими законодательными и нормативными документами.

К нарушителям взаимодействующих сторон необходимо активно применять меры дисциплинарного воздействия. С учетом социально-экономической и оперативной обстановки в конкретных регионах своевременно вносить предложения по совершенствованию законодательных актов и коррективы в совместные управленческие документы, дополнения в положения о подразделениях указанных правоохранительных органов, должностные обязанности руководителей и сотрудников с целью более четкого определения их полномочий по осуществлению взаимодействия. Важное место в организации данной работы отведено органам прокуратуры. О необходимости взаимодействия дознания и следствия и координации этого взаимодействия со стороны прокурорского надзора говорится в законе (ст.ст. 37, 41 УПК Российской Федерации).

В соответствии со статьей 8 Федерального Закона “О прокуратуре Российской Федерации”, Указа Президента России от 18 апреля 1996 г. № 567 на прокуроров всех уровней возложена работа по координации деятельности правоохранительных органов. В целях практической реализации данного положения при Генеральном Прокуроре, прокурорах субъектов Российской Федерации созданы координационные советы руководителей правоохранительных органов, утвержден регламент. На заседаниях координационного совета обсуждаются наиболее актуальные вопросы выявления, предупреждения и пресечения преступлений и правонарушений. На значение прокурорского надзора в организации взаимодействия следователя с органами дознания для законного и обоснованного прекращения уголовных дел еще раньше указывал В.А.Михайлов, который определил, что взаимодействие — это сотрудничество органов дознания и предварительного следствия под надзором прокурора в области раскрытия, расследования, пресечения и предупреждения преступлений.

С учетом изложенного полагаю, что органы прокуратуры должны в обязательном порядке участвовать в организации взаимодействия федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел при проведении оперативно-розыскных мероприятий по раскрытию преступлений в сфере налогообложения.

2.3. Проблемы организационного, тактического и методического аспектов взаимодействия при выявлении и раскрытии преступлений в сфере налогообложения

Органами законодательной и исполнительной власти России расширяются совместные направления оперативно-служебной деятельности федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел (обеспечение сохранности объектов интеллектуальной собственности, защита от подделок товаров и продукции и т.д.), но принимаемые меры по выявлению и раскрытию налоговых преступлений и иных связанных с ними преступлений не адекватны характеру и масштабам преступности в сфере экономики. Неразработанность форм и методов контроля за товарооборотом является препятствием для объективной проверки полноты отражения доходов и расходов налогоплательщиков. “Плохо обстоит дело с комплексностью работы различных служб, которые участвуют в оценке законности и полноты поступления налогов от хозяйствующих систем и структур”. При их практическом взаимодействии “возникает множество проблем”.

С учетом результатов диссертационных исследований, проведенных В.И.Волковским, Ю.М.Рашевским, Н.С.Решетняком к числу основных проблем организации взаимодействия федеральных органов налоговой полиции с органами внутренних дел при выявлении и раскрытии преступлений в сфере налогообложения следует отнести:

1. Отсутствие наступательности и последовательности взаимодействия

1.1. “Совместная деятельность, с учетом законодательного разграничения их компетенции”, еще не в полной мере сконцентрирована на основных направлениях пресечения преступлений в сфере налогообложения.

1.2. В процессе планирования не учитываются интересы взаимодействующих сторон и их возможности, недостаточно часто проводятся совместные оперативные совещания, на которых обобщаются и анализируются итоги работы, как за определенный период, так и по конкретным мероприятиям, операциям, планам.

1.3. Штабы органов внутренних дел и организационно-инспекторские подразделения федеральных органов налоговой полиции не решили целый ряд вопросов в реализации задуманного и доведения задания до подчиненных; процесс контроля за взаимодействием все еще разобщен и в ряде случаев за конечный результат практически никто не отвечает; в процессе инспектирования подразделений оценка эффективности взаимодействия осуществляется недостаточно эффективно.

1.4. Не всегда согласуются программы перспективного развития федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел.

1.5. Из-за различия задач, стоящих перед ведомствами, в некоторых случаях подразделения федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел действуют обособленно, стремясь улучшить лишь собственные показатели.

1.6. Несовершенство межведомственной нормативной правовой базы.

1.7. Некоторые руководители федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел недооценивают важность работы по организации эффективного взаимодействия оперативных и следственных подразделений указанных ведомств; не соблюдают требования и положения межведомственных нормативных актов, регулирующих вопросы взаимодействия. Иногда это объясняется “отсутствием соответствующего указания по тому или иному конкретному вопросу”.
Президент Российской Федерации обратил внимание на то, что “становление новой российской государственности нередко тормозится в результате слабой исполнительской дисциплины и безответственности должностных лиц и работников федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, приводящих к нарушению или неисполнению федеральных законов”.
На основе анализа эмпирической базы, результатов опроса сотрудников органов налоговой полиции и органов внутренних дел, применяя общенаучные методы (анализ и обобщение), можно систематизировать эти проблемы. К ним относятся:

1.8. Отсутствие взаимной практики обязательного сообщения о принятых мерах по переданной информации, а также планомерной системы оценки первичной информации о налоговых преступлениях, которые прямо или косвенно связаны с иными преступлениями, совершаемыми в сфере экономической деятельности.

1.9. Органами внутренних дел в подразделения документальных проверок и следователям федеральных органов налоговой полиции передаются недостаточно проработанные материалы доследственных проверок, что снижает формирование доказательной базы и привлечение к уголовной ответственности лиц, виновных в совершении преступлений, предусмотренных статьями 198 и 199 УК Российской Федерации и возмещение ущерба, причиненного государству.

2. Проблемы в методике взаимодействия

2.1. Недостаточная профессиональная подготовка и уровень ответственности сотрудников и руководителей подразделений, являющихся основными соисполнителями запланированных мероприятий. Взаимно слабое знание законодательных и нормативных актов, регламентирующих деятельность федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел, отрицательно отражается на результатах совместной деятельности. Вследствие этого необоснованно допускаются значительные временные затраты при подготовке и проведении оперативно-розыскных и процессуальных мероприятий, что снижает качество совместной работы. Известный российский юрист А.Ф. Кони отмечал: “любая реформа обречена на провал, если она не обеспечена кадровым потенциалом". 

2.2. Между некоторыми руководителями и сотрудниками органов внутренних дел и федеральных органов налоговой полиции имеет место определенное недоверие, а иногда и сопротивление, что негативно отражается на качестве выполнения служебных задач. Оно может быть преодолено только при условии их успешного выполнения и уверенности, что передаваемая в рамках общих действий информация не будет разглашена или использоваться не по назначению.

2.3. Недостаточный обмен практикой и методиками расследования уголовных дел по преступлениям, совершаемым в сфере экономической деятельности между МВД России и ФСНП России.

2.4. Отсутствие практики взаимного информирования между экспертными учреждениями федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел о наличии и технических возможностях используемой криминалистической техники, в частности для судебной почерковедческой экспертизы рукописных документов, подписей, резолюций.

2.5. Несовершенство методики совместного слежения аналитическими подразделениями за оперативной обстановкой.

2.6. При взаимодействии недостаточно используются компьютерные технологии и информационные ресурсы государственных организаций и ведомств.

2.7. Низкая процессуальная и исполнительская дисциплина следователей и оперативных сотрудников. “Некоторые следователи несвоевременно исполняют следственные поручения других следователей или выполняют их формально”.

2.8. Текучесть кадров, ответственных за взаимодействие с правоохранительными органами.

Учитывая, это взаимодействие федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел при выявлении и раскрытии преступлений в сфере налогообложения требует более согласованных усилий и отхода от узковедомственных интересов. С целью устранения имеющихся проблем при взаимодействии между федеральными органами налоговой полиции и органами внутренних дел предлагаем в соответствующие нормативно-правовые документы МВД России и ФСНП России включить следующие положения:

Автор исследования согласен с мнением Ю.М.Рашевского, что к проблемам взаимодействия органов налоговой полиции и органов внутренних дел относится отсутствие четко работающей системы отчетности и оценки результатов. Существующие в данное время формы отчетности о результатах совместной оперативно-розыскной деятельности по периодичности и содержанию являются устаревшими и не соответствуют современным реалиям.

С учетом того, что результаты следственной работы зависят от всех аспектов взаимодействия, то в исследовании системно проанализированы статистические показатели совместной деятельности органов налоговой полиции и органов внутренних дел.

Сравнительный анализ подтверждает мнение автора, что количество и качество обмена оперативной и иной информацией между федеральными органами налоговой полиции и органами внутренних дел не претерпело существенных изменений в период деятельности налоговой полиции в качестве самостоятельной правоохранительной структуры, а по некоторым направлениям имеется тенденция к снижению совместной деятельности.

Важно отметить, что в 1995-2000 гг. органы внутренних дел постоянно наращивали результаты по выявлению и раскрытию преступлений. В 2001 г. в Российской Федерации “отмечено 382 тыс. экономических преступления”, а в 2000 г. выявлено более 51,5 тыс. преступлений в сфере экономической деятельности, что на 67,4% больше, чем в 1999 году.(30,8 тыс.), но по материалам органов внутренних дел органами налоговой полиции возбуждено только 160 уголовных дел о преступлениях в сфере налогообложения, что в 1,18 раза больше, чем в 2000 г.

Указанные тенденции подтверждают мнение директора ФСНП России М.Е. Фрадкова о том, что экономическая преступность зачастую приобретает организованные формы.

Несмотря на существующую реальную взаимосвязь уклонений от уплаты налогов с другими преступлениями в сфере экономической деятельности обмен информацией и материалами между федеральными органами налоговой полиции и органами внутренних дел незначителен и реально не влияет на состояние борьбы с преступностью в сфере налогообложения.

Это мнение подтверждается негативной динамикой развития взаимодействия между большинством территориальных органов налоговой полиции и органов внутренних дел, а в отдельных регионах и дифференциации служебной деятельности.

Установлено, что объем совместной работы правоохранительных органов возрастает, но при этом удельные показатели взаимодействия органов налоговой полиции с органами внутренних дел, в том числе по возбуждению уголовных дел, снижаются.

Комплексное рассмотрение проблем взаимодействия между органами налоговой полиции и органами внутренних дел имеет большое значение, поскольку налоговые преступления “являются достаточно новыми в нашей стране, результаты исследования должны положить начало разработки методик их выявления, раскрытия и предупреждения, исследованию проблем обеспечения экономической безопасности России в налоговой сфере” и позволит мобилизовать потенциал федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел по формированию более совершенной системы противодействия криминальным процессам в экономике.

Реализация точной и достоверной информации о совершенных или подготавливаемых преступлениях в сфере налогообложения обеспечит неотвратимость наказания лиц, совершивших указанные преступления и полное возмещение государству причиненного ущерба.

Результаты исследования свидетельствуют о том, что федеральные органы налоговой полиции и органы внутренних дел имеют значительный потенциал для организации взаимодействия по выявлению и раскрытию преступлений, совершаемых в сфере налогообложения. Имеются немногочисленные примеры успешной совместной работы, но уровень взаимодействия между ними снижается и не соответствует складывающейся оперативной обстановке в экономике нашей страны. Практически взаимодействие между ФСНП России и МВД России, их территориальными органами не сформировалось в целостную систему.

3. ПРОЦЕССУАЛЬНЫЕ И ОРГАНИЗАЦИОННО-ТАКТИЧЕСКИЕ ФОРМЫ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНОВ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ И ОРГАНОВ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ ПРИ РАСКРЫТИИ, РАССЛЕДОВАНИИ И ПРЕДУПРЕЖДЕНИИ ПРЕСТУПЛЕНИЙ В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3.1. Взаимодействие органов предварительного следствия и оперативных подразделений системы Федеральной службы налоговой полиции и системы МВД Российской Федерации при раскрытии, расследовании преступлений в сфере налогообложения

Некоторые исследователи считают, что цель в реализации положений статьи 198 УК Российской Федерации заключается в “охране действующего порядка налогообложения физических лиц — граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства”, а статьи 199 УК Российской Федерации — ”…в обеспечении целостности системы налогообложения юридических лиц, образованных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранных юридических лиц, осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность на территории нашей страны”. Объектом преступного посягательства в составах данных преступлений является бюджетная система Российской Федерации”.

В процессе исследования и практической деятельности автором установлено, что преступное невыполнение гражданами их конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы отличается значительной распространенностью и имеет вероятностный характер их выявления, но законодатель недооценивает общественную опасность неуплаты налогов. По мнению автора, деяния, предусмотренные частью 2 статьи 198 и частью 1 статьи 199 УК Российской Федерации, должны быть отнесены не к категории преступлений средней тяжести, как это предусмотрено в настоящее время законодателем, а в силу их повышенной общественной опасности и корыстной направленности к категории тяжких преступлений. Санкции данных статей должны быть более строгими, и их следует дополнить конфискацией имущества. Петр Первый говорил: “Кто меня девять раз обманет, а в десятый раз будет пойман, тот заплатит мне вдруг столько, сколько он девять раз утаил и у меня украл”. В условиях кризисного состояния экономики преступления в сфере налогообложения имеют ярко выраженный антигосударственный характер. В дальнейшем целесообразно “обособить группу преступлений в сфере финансов, предусмотрев в Уголовном кодексе соответствующую главу. К ним следовало бы отнести и преступления в сфере налогообложения”.

Большая часть изученных автором исследования уголовных дел, находящихся в производстве следственных подразделений федеральных органов налоговой полиции, представляет повышенную сложность в их расследовании из-за многоэпизодности, объемности, завуалированности преступлений, стремления обвиняемых различными способами повлиять на исход дела и уклониться от явки в следственные органы. Следователю федеральных органов налоговой полиции при принятии процессуальных и тактических решений приходится учитывать множество различных факторов, привлекать специалистов из различных сфер, знать налоговое, валютное, гражданское законодательство, изучать десятки, а порой сотни нормативных документов. Например, более 46 тыс. законов, указов, постановлений, правил, инструкций, иных нормативных документов регулируют деятельность предпринимателей, которые как никто из налогоплательщиков склонны уклоняться от уплаты налогов.

Взаимодействие следователей с оперативными подразделениями возможно до возбуждения уголовного дела, в процессе предварительного следствия и после его приостановления. Предварительное следствие и оперативно-розыскная деятельность являются самостоятельными видами деятельности по борьбе с преступностью, носят взаимозаинтересованный характер и нуждаются в четкой организации. Взаимодействие органов предварительного следствия и дознания может выражаться в совместном обобщении и изучении данных о состоянии преступности, проведении организационных мероприятий по улучшению работы следственных и оперативных аппаратов, в изучении и распространении передового опыта, повышении квалификации следственных и оперативных работников. Взаимодействие — одно из главных условий успешного раскрытия преступлений, предусмотренных статьями 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации. Организация и осуществление данного вида взаимодействия обусловливается: единством задач предварительного следствия и органов дознания в борьбе с преступностью; необходимостью сочетания различных по своему характеру средств и методов, имеющихся в их распоряжении; различием процессуальных полномочий следователя и органа дознания при возбуждении и расследовании дел о преступлениях, по которым обязательно производство предварительного следствия.

Отличительной чертой взаимодействия следователя федерального органа налоговой полиции и оперативно-розыскных органов при раскрытии, расследовании и предупреждении преступлений в сфере налогообложения является его правовой характер, который обеспечивается самостоятельностью и независимостью следователей и органа дознания при выполнении ими своих функций. Взаимодействие органов предварительного следствия и оперативных подразделений федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел при раскрытии, расследовании и предупреждении преступлений в сфере налогообложения имеет очень важное значение для обеспечения экономической безопасности государства.

По делам, подследственным федеральным органам налоговой полиции, раскрытие и расследование преступлений осуществляется поэтапно. Обычно выделяют три возможные этапа: первоначальный, последующий и производство по приостановленным делам. Взаимодействие между следователем федерального органа налоговой полиции и оперативным работником органа внутренних дел и налоговой полиции носит организованный целеустремленный характер и имеет различные виды.

Как показало изучение, важным условием успешного раскрытия преступлений является ваимодействие на начальном этапе расследования. На стадии возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных статьями 198 и 199 УК Российской Федерации, качество принимаемых процессуальных решений следователем федерального органа налоговой полиции по материалам органов внутренних дел напрямую зависит от результатов совместной деятельности оперативных подразделений указанных ведомств, а также отделов документальных проверок налоговой полиции по правильности оценки деятельности налогоплательщиков с точки зрения налогового законодательства; качества и полноты проведения оперативно-розыскных мероприятий по установлению и розыску лиц, обоснованно подозреваемых в совершении указанных преступлений и скрывшихся от следствия, установлению местонахождения свидетелей по данным делам, а также от объективности и всесторонности написания акта налоговой проверки.

В целях повышения уровня взаимодействия органов предварительного следствия и оперативных подразделений системы Федеральной службы налоговой полиции и системы МВД Российской Федерации в стадии возбуждения уголовного дела о преступлениях в сфере налогообложения оперативным подразделениям федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел необходимо повышать качество планирования и организации работы по совместным оперативным материалам с комплексным применением различных сил и средств; не допускать заведения дел без тщательной перепроверки полученной первичной оперативной или иной информации органов внутренних дел. В целях финансово-экономической и уголовно-правовой оценки полученной информации и предупреждения нарушений законных прав налогоплательщиков продолжать практику привлечения, на всех стадиях проверки специалистов подразделений документальных проверок и следователей, постоянно проводить комплекс мероприятий по обеспечению возмещения ущерба, нанесенного государству; в обязательном порядке проводить анализ работы по оперативным материалам с подготовкой обобщенной справки с соответствующими рекомендациями и выводами, в том числе и по вопросам использования возможностей всех задействованных подразделений федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел. При наличии оперативных возможностей у органов внутренних дел содействие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями 198 и 199 УК Российской Федерации, целесообразно осуществлять с момента возбуждения уголовных дел и до окончания их расследования и направления в суд.

Взаимодействие федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел при раскрытии и расследовании преступлений на начальном этапе производства по уголовному делу о преступлениях, предусмотренных статьями 198 и 199 УК Российской Федерации, определяется следующими факторами:

а) выявлением признаков преступления органом дознания системы МВД или системы ФСНП в процессе их оперативно-розыскной деятельности;
б) выявлением признаков преступления органом дознания системы МВД или системы ФСНП непосредственно из поступивших заявлений (сообщений) о преступлениях либо в процессе их проверки и при осмотре мест происшествий.

Организаторская работа начальника отдела налоговой полиции (управления, главного управления) и начальника отдела внутренних дел (управления, главного управления, министра внутренних дел республики) на первоначальном этапе производства по уголовному делу включает: создание условий для своевременного, активного раскрытия и расследования преступлений; организацию работы дознавателей и сотрудников оперативно-розыскных подразделений на местах происшествий и в целом по обеспечению раскрытия преступлений.

К организационным аспектам создания условий для успешного раскрытия и расследования преступлений относятся меры, обеспечивающие незамедлительное поступление в федеральные органы налоговой полиции информации о преступлениях. Взаимодействие следственных подразделений органов МВД и органов ФСНП России и подразделений документальных проверок налоговой полиции на стадии возбуждения уголовного дела происходит в том случае, если у следствия возникает необходимость в проведении дополнительной налоговой проверки по вновь открывшимся обстоятельствам, при некачественном акте первоначальной налоговой проверки либо отсутствии акта налоговой проверки в возбужденном уголовном деле.

Одной из задач взаимодействия федеральных органов налоговой полиции с органами внутренних дел на стадии возбуждения уголовного дела является определение наличия прямого умысла на совершение уклонения от уплаты налогов, который “имеет целью удержание не уплаченных в бюджет налогов в личной собственности или собственности организации или обращение в собственность других лиц. Часто денежные средства, выведенные из-под налогообложения, шли на зарплату, на ремонт помещения, оборудования.”

Возбуждение уголовного дела без качественной документальной проверки, проведенной сотрудниками налоговых подразделениями документальных проверок налоговой полиции, может быть преждевременным. В уголовном деле возможно нахождение материалов ревизии, бухгалтерской экспертизы, материалов Счетной палаты.

По мнению автора, отсутствие в статье 74 УПК Российской Федерации (доказательства) прямого упоминания об акте документальной проверки негативно отразится на качестве рассмотрения уголовных дел о налоговых преступлениях. Следует отметить, что на основании данного акта федеральными органами налоговой полиции принимается одно из следующих решений:

Учитывая, что исходя деятельность федеральных органов налоговой полиции совместно с органами внутренних дел направлена на выявление и установление обстоятельств совершения преступлений, нарушающих законодательство о налогах и сборах, важное практическое значение имеет своевременное и качественное проведение документальных проверок соблюдения налогового законодательства хозяйствующими субъектами. Это направление взаимодействия следственных подразделений системы ФСНП (МВД) России с сотрудниками отделов документальных проверок налоговой полиции должно быть организовано и проводиться так, чтобы акты, составленные по проверкам соблюдения налогового законодательства, соответствовали условиям допустимости доказательств и по ним не требовались дополнительные проверки, поскольку затраты времени на такие дополнительные проверки негативно отражаются на сроках и качестве расследования.

Согласно пункту 3 статьи 11 Закона “О федеральных органах налоговой полиции” акты проверки налогоплательщиков могут служить основанием для рассмотрения материалов в порядке статьи 144 УПК Российской Федерации и в соответствии со статьей 74 УПК Российской Федерации, возможно, являться доказательством по уголовному делу. Смысл документальной проверки заключается в выявлении признаков преступлений, предусмотренных статьями 198 и 199 УК Российской Федерации. Таким образом, в материалах документальной проверки, проведенной налоговой полицией, должны отражаться только сведения, необходимые для уголовно-правовой характеристики деятельности налогоплательщика.

При выявлении органами внутренних дел многовариантных обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных Налоговым Кодексом Российской Федерации к полномочиям налоговых органов, они могут обращаться в федеральные органы налоговой полиции, которые в соответствии с пунктом 3 статьи 36 Налогового Кодекса проведут необходимые проверочные мероприятия.

Акт документальной проверки, проведенной налоговой полицией, приобщается к материалам доследственной проверки и учитывается в процессе принятия решения о возбуждении уголовного дела в порядке, предусмотренном статьями 144 и 146 УПК Российской Федерации. О начале и ходе проведения проверки должно уведомляться информационное подразделение федерального органа налоговой полиции, которое регистрирует результаты данной проверки, собирает сведения о ее участниках. При проведении проверки по информации органа внутренних дел справку о ее результатах направляет в орган внутренних дел сотрудник подразделения документальных проверок налоговой полиции.

Все шире внедряются в практику такие организационные формы сотрудничества, как совместный выезд сотрудников налоговой полиции и органов внутренних дел на место происшествия и его осмотр, составление ими по результатам осмотра согласованных планов оперативно-розыскных и следственных действий. Не менее широко используются возможности органов внутренних дел и налоговой полиции при проведении обысков. Во время обысков изымаются рабочие записи, которые получают статус документов и используются в качестве доказательств по уголовному делу, а также для составления акта документальной проверки. Изучение компьютерных баз в ходе обысков дает возможность проведения результативных встречных проверок. При необходимости следователь налоговой полиции может ознакомиться с материалами оперативно-розыскной деятельности органа МВД, которые имеют то или иное отношение к возбуждению и расследованию уголовного дела. В этом случае ознакомление с такими материалами целесообразно проводить при посредничестве оперативного подразделения органа налоговой полиции.

После осуществления первоначальных процессуальных и иных предусмотренных законом мероприятий, в производстве по уголовному делу наступает последующий этап. Значение последующих этапов производства по уголовному делу заключается в логическом продолжении мероприятий, начатых при возбуждении уголовного дела и на первоначальной стадии расследования. Инициатива в организации взаимодействия на последующих этапах обычно исходит от следователя, в производстве которого находится уголовное дело, но она может исходить и от начальника следственного подразделения либо от руководителей федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел, заинтересованных в эффективном расследовании.

Организуя взаимодействие, следователь и соответствующие руководители должны обеспечить преемственность мероприятий, определить организационные аспекты взаимодействия, его характер и содержание с учетом того, раскрыто или не раскрыто преступление на первом этапе, задержан подозреваемый или скрылся от органов расследования.

После установления лица, совершившего преступление, взаимодействие не прекращается. Основные усилия федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел должны быть направлены на всестороннее и полное установление всех обстоятельств, характеризующих предмет доказывания по уголовному делу, в том числе: выявление и изобличение всех соучастников, доказывание всех эпизодов их преступной деятельности. Информация из расследуемого уголовного дела с ведома следователя федерального органа налоговой полиции, в производстве которого находится дело, используется сотрудниками оперативно-розыскных подразделений органов внутренних дел и органов налоговой полиции для активизации служебной деятельности на обслуживаемых ими объектах и участках.

Если преступление остается нераскрытым, то начальник следственного подразделения Управления ФСНП России (начальник Главного следственного управления ФСНП России) обеспечивает:

Если преступление, совершенное в сфере налогообложения, остается нераскрытым, то соответствующие оперативно-розыскные мероприятия проводятся в обязательном порядке.

По нераскрытому преступлению сотрудники органов внутренних дел и федеральных органов налоговой полиции как участники взаимодействия составляют согласованный план следственных и оперативно-розыскных мероприятий, копия которого помещается в оперативно-поисковое дело органа налоговой полиции. План мероприятий утверждает начальник федерального органа налоговой полиции по согласованию с начальником следственного подразделения органа налоговой полиции и начальником органа внутренних дел, который предоставил информацию или материалы о совершенном налоговом преступлении или имеет оперативные возможности по его раскрытию. Указанные руководители осуществляют контроль за выполнением плановых мероприятий.

Как показывает практика, эффективными являются следующие мероприятия, планируемые и проводимые на последующих этапах производства по уголовным делам:

Положительные результаты нередко дает оперативная проверка в установленном порядке подозреваемых (обвиняемых) в совершении аналогичных преступлений по месту их задержания, в том числе органами внутренних дел или иными правоохранительными органами.

Взаимодействие не должно прерываться до завершения расследования, но интенсивность согласованных следственных, оперативно-розыскных и иных мероприятий регулируется с учетом достигнутых результатов.

Взаимодействие должно продолжаться, если не все эпизоды преступной деятельности выявлены, если имеются обоснованные предположения о причастности обвиняемых (подозреваемых) к совершению других преступлений.

Нельзя считать взаимодействие федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел завершенным, если согласованные процессуальные и оперативно-розыскные мероприятия не обеспечили выявление причин и условий, способствовавших совершению преступления, а данные следствия и оперативно-розыскной деятельности, а также результаты деятельности других подразделений не использованы при подготовке представления. Начальник следственного подразделения федерального органа налоговой полиции обязан обеспечить использование помощи сотрудников оперативных подразделений органов внутренних дел и иных участников взаимодействия по назначению, не допускать, чтобы следователи перекладывали на них свои функции по производству следственных действий.

В процессе взаимодействия возможны коллизии и даже конфликты между следователем органа налоговой полиции и взаимодействующими с ним сотрудниками органа внутренних дел, которые разрешаются начальником следственного подразделения совместно с руководителями органа внутренних дел без нарушения при этом процессуальной самостоятельности следователя.

Если в ходе взаимодействия следователя с оперативно-розыскными службами налоговой полиции появляется необходимость в отмене процессуального решения следователя, то начальник следственного подразделения органа налоговой полиции вносит предложения об этом надзирающему прокурору, который и разрешает вопрос по существу (ст. 37 УПК Российской Федерации). В случае неправоты оперативных и других сотрудников налоговой полиции, взаимодействующих со следователем, руководитель федерального органа налоговой полиции дает им указание действовать в соответствии с поручением (указанием) следователя.

В случае установления признаков преступлений, предусмотренных статьями 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации, и возбуждения уголовного дела следователь федерального органа налоговой полиции вправе давать поручения органу МВД, при этом их письменная форма обязательна.

Предварительное создание следственно-оперативных групп в целях своевременного реагирования на факт совершенного преступления путем эффективного производства неотложных следственных действий — одна из форм организации такого взаимодействия. Инициатива следователя и его изобретательность должны сочетаться с научными методами криминалистики. Автор исследования согласен с мнением американских специалистов, которые называют следователей “совестью общества”. Следователи должны обладать: высокой самодисциплиной, опытом расследований, вниманием, инициативой, решительностью. Расследование любого уголовного дела накладывает большую ответственность на следователя, который затрагивает конституционные права граждан. В уголовных делах по обвинению в совершении преступлений, предусмотренных статьями 198 и 199 УК Российской Федерации, в 80% виновными признаны руководители организаций, в 10% — бухгалтера, в 10% уголовных дел существовал сговор между руководителем и главным бухгалтером.

Как правило, предложение об уклонении от уплаты налогов исходило от руководителя или владельца организации, которые заинтересованы в этом, потому что прибыль остается в их собственности. Владелец предприятия, который не является ни руководителем, ни бухгалтером, но выступал в роли подстрекателя, в порядке ст. 33 УК Российской Федерации может быть привлечен к уголовной ответственности как подстрекатель или пособник.

Следует отметить, что судебная практика по статьям 198 и 199 УК Российской Федерации отличается мягкостью наказаний. Практически все приговоры носят условный характер. Так, в 2001 г. судами Российской Федерации вынесено всего 32 приговора с лишением свободы виновных. Для сравнения приведем данные органов юстиции США. Обвинительные заключения по делам о преступлениях, связанных с уклонением от уплаты налогов, представленным в суд Службой Внутренних доходов (Internal Revenue Service) Главного налогового управления Казначейства (Министерства Финансов) США, обвинительные приговоры выносятся в 98% случаев, в том числе по 87% уголовных дел (1994 г.) виновные были приговорены к лишению свободы.

Также высока эффективность обвинений отдела проверок и уголовных расследований Главного налогового управления (ОПУР ГНУ) Японии к правонарушителям налогового законодательства. В 1994 финансовом году 99,4% обвиняемых признаны виновными. Средний размер скрытого дохода — 370 млн. йен (около 3,5 млн. долларов США).

Данные сведения свидетельствуют о качественной работе сотрудников США и Японии по проверке информации и сбору доказательств о преступлениях в сфере налогообложения. Создание в России специализированных налоговых судов в системе судов общей юрисдикции обеспечит более высокий уровень полноты и объективности при рассмотрении судами уголовных дел о преступлениях в сфере налогообложения.

Некоторые исследователи предлагают наделить органы внутренних дел правом расследования уголовных дел о преступлениях, предусмотренных статьями 198 и 199 УК Российской Федерации. Представляется, что в настоящее время следственные подразделения федеральных органов налоговой полиции имеют достаточный опыт расследования дел об указанных преступлениях. Недостаточная эффективность раскрытия преступлений, предусмотренных статьями 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации, по материалам доследственных проверок, проведенных сотрудниками органов внутренних дел, объясняется незнанием специфических особенностей совершения налоговых преступлений, что ставит под сомнение достоверность добытых в процессе проверок материалов.

Специалистами следственных органов проведен анализ объяснений, находящихся в материалах уголовных дел. Установлено, что объяснения получают зачастую только у одного из руководителей организации либо у генерального директора, либо у главного бухгалтера; отсутствуют объяснения возможных свидетелей преступления и иных сотрудников проверяемой организации: бухгалтеров, кассиров, юристов, экономистов, руководителей контрагентов и иных лиц, которым могут быть известны обстоятельства дела. Иногда объяснения самостоятельно пишут лица, от которых необходимо получить объяснения, вопросов при этом сотрудники органов внутренних дел не задают. Такие объяснения не позволяют полно и всесторонне изучить обстоятельства проверки. Допускаются случаи неполного сбора необходимых справочно-информационных материалов о судимости, характеристик с мест работы и направления их в следственные подразделения федеральных органов налоговой полиции, которые вынуждены восполнять эти пробелы, тратя на это дополнительные силы, средства, время.

Результаты проведенного автором исследования свидетельствуют о том, что в процессе предварительного следствия по уголовным делам, возбужденным органами МВД о преступлениях, совершенных участниками организованных преступных группировок возможно проведение документальных налоговых проверок в отношении налогоплательщиков (юридических и физических лиц), оказывающих им финансово-материальную помощь. В этом случае постановление о проведении документальной проверки следователь органа МВД направляет начальнику соответствующего федерального органа налоговой полиции, которое передается на исполнение в подразделение документальных проверок с приложением имеющихся документов и перечнем вопросов, оно необходимо разрешить. При отсутствии необходимых для проведения проверки документов федеральный орган налоговой полиции дает мотивированное предложение о восполнении недостающих материалов.

Организация взаимодействия при раскрытии преступлений по делам, приостановленным производством. Если обвиняемый скрылся от следствия или по иным причинам не установлено его местопребывание, а также при неустановлении лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, предварительное следствие приостанавливается производством.

При организации работы по делам, приостановленным производством по указанным основаниям, перед начальником следственного отдела (управления, главного управления) и перед первыми руководителями налоговой полиции соответствующего уровня возникают две проблемы:

Практикой выработаны два направления организаторской работы по рассматриваемым делам:

а) в процессе принятия решения о приостановлении предварительного следствия (дознания);
б) спустя определенное время, когда преступления переходят в разряд “преступлений прошлых лет”.

Работа по приостановленным уголовным делам должна планироваться. В планы работы следственного отдела (управления, главного управления) налоговой полиции и в планы работы оперативно-розыскных подразделений налоговой полиции и органов внутренних дел, которые взаимодействуют с органами налоговой полиции, следует включать соответствующие организационные, методические и иные мероприятия по вопросам взаимодействия. Проведение ежегодной сверки уголовных дел, приостановленных производством с розыскными делами, проводится по указанию начальника следственного отдела (управления, главного управления) налоговой полиции, заместителя территориального органа налоговой полиции по следствию. По итогам принимаются соответствующие решения: о возобновлении расследования по приостановленным делам при наличии к тому оснований; о немедленном заведении дел оперативного учета и объявлении в местный или федеральный розыск скрывшихся от расследования обвиняемых, если это не сделано своевременно; об отборе дел о нераскрытых преступлениях, совершенных сходными способами, возобновлении по ним расследования; по согласованию со следователем — о создании следственно-оперативных групп для раскрытия и расследования этих преступлений. Следует отметить, что по уголовным делам о преступлениях в сфере налогообложения особое значение приобретает “проведение экспертиз по срокам давности исполнения документов”.

Организация работы по раскрытию преступлений прошлых лет должна осуществляться на основе комплексного использования возможностей аппаратов следствия, оперативных подразделений и экспертно-криминалистических подразделений органов МВД Российской Федерации.

Особенности организации работы по делам о нераскрытых преступлениях прошлых лет обусловлены рядом факторов. Отрицательные последствия для раскрытия преступлений имеют:

По моему мнению, работу по повышению качества сбора доказательств и информации о налоговых преступлениях следует проводить совместно с налоговыми органами и органами внутренних дел. По каждому законченному уголовному делу необходимо анализировать итоги совместной деятельности.

Предложенная схема организации совместной работы позволит наработать положительный опыт по практическому выполнению одной из главнейших задач взаимодействия по своевременному раскрытию и качественному расследованию преступлений в сфере налогообложения, полноту и эффективность которых в значительной степени определяет правильно организованное взаимодействие оперативных, следственных подразделений и подразделений документальных проверок органов налоговой полиции с органами внутренних дел.

3.2. Криминалистическое обеспечение взаимодействия при раскрытии и расследовании преступлений в сфере налогообложения

Успешное раскрытие преступлений, предусмотренных статьями 198 и 199 УК Российской Федерации, зависит от совместных действий следствия, оперативно-розыскных подразделений федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел, службы документальных проверок налоговой полиции или налоговых органов, экспертно-криминалистических подразделений. Руководители Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации и МВД Российской Федерации, Главных Управлений ФСНП России по федеральным административным округам Российской Федерации, Управлений ФСНП по субъектам Российской Федерации и министерств внутренних дел, входящих в Российскую Федерацию республик, управлений внутренних дел (главных управлений) краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга; межрайонных отделов Управлений, местных органов налоговой полиции и отделов (управлений) внутренних дел районов, городов, управлений и отделов внутренних дел на железнодорожном, водном и воздушном транспорте МВД России должны организовывать взаимодействие на плановой основе. С учетом мнения В.А. Михайлова в планах необходимо предусмотреть:

Проведение указанных мероприятий позволит определить наличие или отсутствие признаков преступлений, предусмотренных статьями 198 или 199 УК Российской Федерации. В практическую деятельность по совместным материалам федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел должен быть внедрен обязательный обмен информацией и проведение совместных совещаний сотрудников следственных и оперативных подразделений органов налоговой полиции и органов внутренних дел. Это в значительной степени позволяет избежать фактов реализации материалов оперативных проверок, не содержащих оснований к возбуждению уголовных дел о преступлениях, предусмотренных статьями 198 и 199 УК Российской Федерации.

План расследования уголовного дела составляется следователем федерального органа налоговой полиции или органа МВД, в производстве которого находится дело. В целях обеспечения полноты плана и оперативности проверки версий мероприятия, подлежащие включению в план, должны обсуждаться следователем с оперативными сотрудниками федерального органа налоговой полиции и (или) органа внутренних дел, привлеченными к расследованию. В плане расследования предусматриваются мероприятия, выполняемые как следственным путем, так и оперативно-розыскными методами. При этом определяется их последовательность. С учетом плана расследования по делу оперативные сотрудники федерального органа налоговой полиции и органа внутренних дел по межведомственному делу оперативного учета составляют план, предусматривающий оперативно-розыскные мероприятия, методы и способы их реализации.

Обязательным условием любой сознательной координируемой деятельности двух или более органов является обладание одним из участников этой деятельности функцией управления. Такой функцией при производстве предварительного расследования во взаимодействие, несомненно, наделяется следователь.

Следственный аппарат имеет возможность создавать следственно-оперативные группы и специализированные следственно-оперативные бригады и группы, в том числе межведомственные и межрегиональные, которые являются наиболее распространенной формой организации взаимодействия следственных и оперативно-розыскных аппаратов, а также подразделений документальных проверок органов налоговой полиции.

К основным признакам, характеризующим следственно-оперативную группу, можно отнести:

Б.Я. Петелин отмечает, что в следственно-оперативной группе достигается наилучшее сочетание функций, направленных на раскрытие преступлений: процессуальной и оперативно-розыскной. В этом состоит основное организационное преимущество следственно-оперативных групп.

В практической деятельности федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел имеют место факты, когда часть документов о финансово- хозяйственной деятельности организации находится в подразделениях по борьбе с экономическими преступлениями или организованной преступностью органов внутренних дел, а другая часть — в оперативных подразделениях федеральных органов налоговой полиции, а также в материалах уголовных дел. В этих случаях необходимо совместно изучать имеющиеся материалы и проводить совместную работу в рамках межведомственных оперативных, следственно-оперативных или следственных групп. Это позволит повысить качество проведения доследственных проверок, а в случае возбуждения уголовного дела — обеспечить полноту расследования.

При создании межведомственных оперативных, следственно-оперативных и следственных групп органов налоговой полиции и органов внутренних дел для расследования преступлений, совершенных в сфере налогообложения, должно быть принято согласованное решение начальников следственных отделов налоговой полиции, органа налоговой полиции, органа внутренних дел о списочном составе оперативной и следственно-оперативной группы. Создание межведомственных следственных групп (бригад) осуществляется согласованным процессуальным решением начальников следственных подразделений системы ФСНП и системы МВД России.

В зависимости от выполняемых задач органы внутренних дел и федеральные органы налоговой полиции могут создавать следующие следственно-оперативные группы или бригады:

Сотрудники федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел могут принимать участие и в работе межведомственных следственно-оперативных групп, которые расследуют уголовные дела о преступлениях против жизни и здоровья, связанные с коммерческими интересами пострадавших; уголовные дела о преступлениях в сфере налогообложения, которые расследуются по совокупности с преступлениями против государственной власти, интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления; при раскрытии и расследовании организованных форм преступлений.

Межведомственная следственно-оперативная группа создается совместным приказом руководителя федерального органа налоговой полиции и руководителя органа (министерства, управления) внутренних дел, а если в ее состав включается следователь прокуратуры, то и приказом соответствующего прокурора. Состав и численность следственно-оперативной группы зависят от объема и характера предстоящей согласованной процессуальной и оперативно-розыскной деятельности.

Типовая межведомственная следственно-оперативная группа, создаваемая по информации органа внутренних дел для раскрытия и расследования налоговых и им сопутствующих преступлений, может включать: следователя федерального органа налоговой полиции, который является руководителем группы; оперативного сотрудника подразделения по борьбе с экономическими преступлениями — инициатора получения информации, имеющего на связи агента, способного представлять оперативную информацию о способах и методах уклонения от уплаты налогов; оперативного сотрудника федерального органа налоговой полиции; сотрудника подразделения документальных проверок налоговой полиции. Следователь должен руководить работой группы на основе межведомственного приказа о создании следственно-оперативной группы и назначении его руководителем. Он выполняет две функции: процессуальную и организаторскую. Следователь определяет направления работы группы. Реализуя свои права, он должен вынести постановление о создании следственной группы и указать в нем фамилии следователей, участвующих в расследовании дела, которые планируют и проводят следственные действия.

Руководители и сотрудники налоговой полиции и органов внутренних дел должны хорошо знать возможности всех форм взаимодействия, комплексно применять их, не допускать межведомственных разногласий, обеспечивать своевременное информирование всех участников взаимодействия о подготавливаемых и совершенных преступлениях и разыскиваемых лицах, активно использовать разнообразные формы обмена информацией (инструктажи, ориентирование, дачу заданий и поручений, проведение оперативных совещаний и рабочих встреч руководителей с личным составом).

Вопрос о формах, времени и тактических приемах реализации в ходе следствия информации, полученной оперативным путем, решается руководителем следственно-оперативной группы.

В действующем УПК Российской Федерации определена компетенция и полномочия следователя — руководителя следственной группы (ст.ст. 38, 163 УПК Российской Федерации).

Общее руководство и контроль за работой следственно-оперативной группы осуществляет начальник следственного отдела федерального органа налоговой полиции. Начальник органа внутренних дел или его заместитель — начальник криминальной милиции при необходимости в силу своего должностного положения оказывает содействие в работе следственно-оперативной группы.

Таким образом, сотрудники межведомственной следственно-оперативной группы имеют возможность в полном объеме использовать потенциал и функциональные возможности органов внутренних дел и федеральных органов налоговой полиции, что значительно расширяет их процессуальные и оперативные возможности по борьбе с преступностью в сфере экономической деятельности.

Состояние взаимодействия органов налоговой полиции и органов внутренних дел по созданию межведомственных следственно-оперативных групп не соответствует оперативной обстановке.

При расследовании многоэпизодных уголовных дел о преступлениях, совершенных в сфере экономики, когда по совокупности с другими составами преступлений предъявляются обвинения по статьям 198 и 199 УК Российской Федерации, следователи органов МВД могут принять одно из двух решений: включить следователя или оперативного сотрудника налоговой полиции в следственную-оперативно бригаду и проводить в полном объеме расследование налоговых эпизодов в рамках возбужденного уголовного дела или в соответствии со статьей 154 УПК Российской Федерации, не нарушая полноты расследования, выделить материалы о налоговых преступлениях и направить их для проверки в федеральные органы налоговой полиции. Анализ практики расследований показывает, что, как правило, выбирается второй вариант, и материалы направляют в органы налоговой полиции. Данное решение является наиболее эффективным. В соответствии со статьей 10 части первой Налогового кодекса Российской Федерации производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления, ведется в порядке, установленном уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации, то есть внесенные дополнения в пункт 2 статьи 36 части первой Налогового кодекса Российской Федерации не изменяют порядок обязательного рассмотрения заявлений и сообщений, являющихся поводом и основанием для возбуждения уголовного дела (ст. 144 УПК Российской Федерации).

В целях оптимизации уголовно-процессуального законодательства и Налогового кодекса Российской Федерации необходимо в пункт 6 части 2 статьи 74 (доказательства) УПК Российской Федерации записать норму: что “фактические данные, имеющие значение для правильного разрешения дела, устанавливаются актами ревизий, документальных проверок, а также актами налоговых проверок”.

В ходе планирования взаимодействия при выявлении, раскрытии и расследовании преступлений необходимо предусматривать постоянный обмен между сотрудниками органов МВД и федеральных органов налоговой полиции о финансовом состоянии налогоплательщиков, наличии у них ликвидного имущества для обеспечения погашения причиненного ущерба государству. Этот информационный обмен позволит использовать полученные данные в процессе обысков, при проведении допросов и иных следственных действий. Интересующая федеральные органы налоговой полиции информация зачастую имеется у сотрудников уголовного розыска, подразделений по борьбе с экономической и организованной преступностью или участкового инспектора. Участникам взаимодействия следует широко использовать такую информацию для решения задач раскрытия, расследования и предупреждения преступлений. Получение налоговой полицией вышеуказанной информации до возбуждения уголовных дел позволяет использовать ее при проведении комплексных проверок финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков и своевременно выявлять лиц, уклоняющихся от уплаты налогов.

Взаимодействие следователя и органа дознания наиболее полно проявляется в стадии предварительного расследования, особенно после принятия дела следователем к своему производству. Следователи и оперативные сотрудники федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел должны действовать в соответствии с их компетенцией и полномочиями; следователи не вправе вмешиваться в оперативно-розыскную деятельность; оперативные сотрудники федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел не вправе производить следственные действия без письменного поручения следователя, адресуемого органу дознания.

На эффективности взаимодействия крайне вредно отражается передача дела от одного следователя к другому, не вызываемая интересами расследования этого дела, так как при этом нарушаются установившиеся деловые контакты следователя с оперативными работниками и ритмичность выполнения запланированных мероприятий.

При производстве предварительного следствия наиболее распространенными формами взаимодействия следователя органа налоговой полиции и оперативного подразделения органа внутренних дел являются: согласованное планирование; совместное производство следственных и розыскных действий следователем и оперативными работниками; выполнение оперативными сотрудниками органов внутренних дел поручений и указаний следователя налоговой полиции о производстве розыскных и следственных действий; совместная разработка и принятие мер по устранению выявленных в ходе предварительного расследования обстоятельств, способствовавших совершению преступления; взаимная информация следователя и органов дознания при раскрытии и расследовании преступлений.

Меры по обеспечению возмещения материального ущерба. В целях обеспечения возмещения материального ущерба государству, причиненного совершением налоговых преступлений, предусмотренных статьями 198 и 199 УК Российской Федерации, следователь обязан принять меры к тому, чтобы налоговая инспекция направила ему письменное требование о признании ее гражданским истцом, поскольку государство понесло материальный ущерб вследствие неуплаты налога гражданином либо юридическим лицом. На основании такого письменного требования прокурор, следователь, дознаватель должны вынести постановление о признании налоговой инспекции гражданским истцом (ст. ст. 44, 45 УПК Российской Федерации). В соответствии со ст. 115 УПК Российской Федерации после этого следователь или дознаватель с согласия прокурора возбуждают перед судом ходатайство о наложении ареста на имущество подозреваемого, обвиняемого или лиц, несущих по закону материальную ответственность за их действия. Автор полагает, что такая форма ареста должна распространятся применительно к имуществу налогоплательщика (юридического лица), не уплатившего налоги, либо на имущество иных лиц (организаций), которые по закону несут материальную ответственность за неуплату налогов, либо на приобретенное преступным путем имущество (то есть за деньги от уплаты налогов), находящееся у обвиняемого (юридического лица) либо у иных лиц (организаций).

О наложении ареста на имущество следователь составляет мотивированное постановление о ходатайстве перед судом о наложении ареста на имущество, которое передается на рассмотрение в суд. Оно рассматривается с участием прокурора. Имущество, на которое следователем наложен арест, описывается им в порядке, установленном статьями 164, 166 УПК Российской Федерации.

Доказывание гражданского иска, предъявленного по уголовному делу о налоговых преступлениях, производится следователем или дознавателем по общим правилам, установленным УПК Российской Федерации для расследования преступлений в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию согласно ст. 73 УПК Российской Федерации.

В ситуациях, когда по делу о налоговых преступлениях гражданский иск налоговой инспекцией либо иным правомочным органом государства в период расследования уголовного дела не предъявлен, то у них имеется возможность заявить исковые требования в суде первой инстанции на основании ст. 230 УПК Российской Федерации и ходатайствовать, чтобы суд принял меры по обеспечению заявленного иска.

Надзирающий прокурор лично либо совместно со следователем налоговой полиции или органа внутренних дел и налоговой инспекцией должны готовить гражданские иски по всем уголовным делам о преступлениях в сфере налогообложения, направляемым в суд. Необходимо по материалам уголовных дел направлять в бюро технической инвентаризации и ГИБДД МВД постановления о наложении ареста на имущество обвиняемых (автомашины, мотоциклы, дома, квартиры, производственные комплексы) с тем, чтобы исключить отчуждения имущества, на которое наложен арест в целях обеспечения возмещения ущерба, причиненного совершением налоговых преступлений.

Учитывая, что некоторые юридические лица регистрируются с целью активной противоправной и антиобщественной деятельности, целесообразно включить в УПК Российской Федерации норму, предусматривающую возможность конфискации имущества налогоплательщика — юридического лица. Статью 115 УПК Российской Федерации следовало бы дополнить нормой следующего содержания: “В целях обеспечения гражданского иска или возможной конфискации имущества следователь, прокурор, суд и орган дознания обязаны наложить арест на имущество организации, несущей по закону материальную ответственность за действия лиц, у которых находится имущество, приобретенное преступным путем”.

Автор исследования придерживается суждений И.Я.Фойницкого о том, что данная мера “рассчитана на предупреждение преступлений в будущем” и имущественные взыскания устраняют “последствия преступного деяния”.

Применение возможностей криминалистики. При выявлении, раскрытии, расследовании и предупреждении преступлений в сфере налогообложения большое значение имеет своевременное и правильное применение возможностей криминалистики. В федеральных органах налоговой полиции созданы экспертные подразделения. Основными направлениями их деятельности являются: экспертно-криминалистические исследования документов; экономические и бухгалтерские экспертизы; химико-физические исследования документов; криминалистическое обеспечение оперативных и следственных мероприятий. При расследовании уголовных дел о преступлениях, предусмотренных статьями 198 и 199 УК Российской Федерации, часто назначаются судебно-бухгалтерские экспертизы, реже — финансово-экономические экспертизы. “Длительность исполнения экономических экспертиз” существенно влияет на сроки расследования уголовных дел о налоговых преступлениях.

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются операции бухгалтерского учета. Она позволяет установить, правильно ли отражены финансово-хозяйственные операции в бухгалтерских документах; в отношении каких операций допущены искажения; в результате каких операций допущены искажения; в результате каких нарушений занижены суммы налога; какая сумма налога не была перечислена в бюджет; подтверждается ли вывод акта о документальной проверке.

Финансово-экономическая экспертиза исследует балансовые взаимосвязи данных учета, выявляя конкретные нарушения налогового законодательства. Экспертным подразделениям налоговой полиции и органов внутренних дел необходимо осваивать новые направления экономических экспертиз “по преднамеренному банкротству, иному способу уклонения юридических лиц от уплаты налогов”.

В ходе проведенного нами исследования выявлено, что наибольшую опасность представляют налогоплательщики, которые осуществляют финансово- хозяйственную деятельность без отражения ее в бухгалтерских документах.

Учитывая огромные невосполнимые потери государственного бюджета от совершения налоговых преступлений, автор исследования считает необходимым включить в уголовный закон норму, предусматривающую уголовную ответственность за осуществление финансово-хозяйственной деятельности без ведения бухгалтерского учета. При этом уголовная ответственность должна наступать только после административной ответственности за указанное правонарушение. Это позволит предотвращать массовое уклонение от уплаты налогов путем неведения бухгалтерского учета.

В настоящее время аналитическими подразделениями федеральных органов налоговой полиции совместно с учеными обобщены сведения о более чем 240-х способах уклонений налогоплательщиков от уплаты двадцати восьми федеральных, региональных и местных налогов и сборов. По мнению автора исследования, данные способы по их исполнению можно разделить на две группы: одиночные и комбинированные.

К первой группе автор относит: способы, которые содержат разовое действие одного субъекта налогообложения с целью уклонения от налогообложения. Например, занижение объема реализованной продукции индивидуальным предпринимателем; завышение себестоимости за счет необоснованных расходов; сокрытие выручки от реализации медицинских услуг врачом, осуществляющего частную практику; излишнее начисление ремонтного фонда; проведение финансовых операций, минуя свой расчетный счет, частным нотариусом; неуплата налога при переводе валюты в рубли (нет валютного счета) частным детективом; неуплата налогов на дивиденды физическим лицом, живущим на доходы от вкладов.

Ко второй группе — способы, для которых характерны многократные преступные действия по уклонению от уплаты налогов, совершаемые по предварительному сговору группой лиц. Вторая группа преступных способов уклонения от уплаты налогов и сборов представляет наибольшую опасность участием в их использовании двух и более соучастников, материальное благосостояние которых зависит от результатов противоправной деятельности в сфере налогообложения. Данные способы отличаются высокой интеллектуальной, творческой подготовкой организаторов и исполнителей преступлений, изощренностью действий, их глубокой конспиративностью, хорошим знанием налогового, уголовного, уголовно-процессуального, таможенного законодательств, а также практики и теории оперативно-розыскной деятельности правоохранительных органов, что значительно затрудняет выявление и раскрытие данных преступлений. Например, ко второй группе относятся: использование различных религиозных конфессий для получения гуманитарной помощи из-за рубежа с последующей реализацией через систему оптово-розничной торговли; завышение стоимости ввозимого из-за рубежа оборудования; завышение численности работников для сокрытия сумм зарплаты сверх норм; создание не предусмотренных законом благотворительных организаций и фондов с целью использования налоговых льгот; перечисление средств в виде финансовой помощи в специальные фонды предприятий; создание коммерческих структур на базе предприятия без раздела результатов финансово-хозяйственной деятельности; зачисление средств в “фонды экономического стимулирования” и занижение себестоимости перечислением средств в данные фонды предприятий; пополнение фонда материального поощрения без фактов реализации продукции; финансовые операции через счета других предприятий; помещение валютной выручки на счета иностранного партнера; открытие расчетных счетов без уведомления налоговых органов; уход от налогов путем закрытия счетов и распределения имущества среди его членов; неудержание подоходного налога при выплате денежных средств и иных материальных ценностей физическим лицам; реализация товара в другом регионе через частных лиц за вознаграждение; ведение посреднической деятельности под видом другой деятельности для получения налоговых льгот; формальное зачисление инвалидов на работу для получения налоговых льгот; деятельность только в период, в течение которого предусмотрены налоговые льготы; ведение коммерческой деятельности без регистрации в налоговых органах; использование средств предприятий их владельцами в личных целях; передача ценностей в личное пользование в качестве “товаров на ответственное хранение”; аренда жилых помещений под видом аренды производственных помещений; неоприходование наличной выручки, реализованной через доверенных лиц и наличных сумм в кассах предприятий; неправомерное применение нормативов ускоренной амортизации; неотражение прибыли, полученной за предоставленные кредиты; занижение прибыли и отражение ее в виде дебиторской задолженности; неполная регистрация товарно-материальных ценностей; неправильное исчисление ставки акцизов; использование фиктивных закупочных документов; подделка финансово-расчетных документов; использование подложных документов; сокрытие выручки путем подмены или уничтожения накладных после продажи товаров; завышение цены при закупке товара у частных лиц; включение в издержки расходов на аппарат управления вышестоящей организации; отсутствие дефектных ведомостей и пообъектных актов на списание; включение в затраты предварительной оплаты за неполученную продукцию; превышение расходов на оплату труда.

Следует отметить, что в практической деятельности федеральных органов налоговой полиции не сформировалась система периодического выпуска классификаторов о способах совершения налоговых правонарушений и информирования следственно-оперативных подразделений органов внутренних дел. По нашему мнению, нельзя говорить о существовании полноценной системы выявления признаков налоговых преступлений. Мы предлагаем ФСНП России и МВД России в интересах оперативных, следственных и иных подразделений выпустить Единый (сводный) регистр способов и методов совершения налоговых и иных преступлений в сфере экономической деятельности, который каждое полугодие должен обновляться. Это обеспечит повышение уровня обобщения, систематизации, анализа и выработки практических рекомендаций для совместной работы федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел.

Так, например, в ходе оперативно-розыскных мероприятий и документальных проверок федеральные органы налоговой полиции выявили криминалистическую особенность при уклонении от уплаты налогов и незаконного перевода денежных средств за рубеж. Преступники, используя несовершенство законодательства Российской Федерации, регистрируют фирмы по потерянным или похищенным паспортам граждан с целью совершения одной или нескольких сделок по незаконному обналичиванию денежных средств (включая в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные или расходы либо путем сокрытия объектов налогообложения).

По данным министерства по налогам и сборам, из 3,5 млн. юридических лиц более 1,5 млн. (42,7%) “не сдают отчетности о своей финансовой деятельности и имеют незначительный уставный капитал, то есть подпадают под главные признаки, характеризующие фирму-однодневку”. Данные организации и их учредители являются криминальной средой для совершения различных преступлений в сфере экономики: незаконное предпринимательство; незаконное получение кредита; лжепредпринимательство; легализации денежных средств и иного имущества, приобретенных незаконным путем; невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте; уклонения от уплаты налогов, мошенничество и т.д.

Целесообразно органам прокуратуры, налоговой полиции и налоговым инспекциям в отношении организаций, зарегистрированных по фиктивным документам, предъявлять иски: о признании недействительным акта государственной регистрации юридического лица, созданного по утраченному (похищенному) паспорту; о признании недействительным акта государственной регистрации юридического лица, учредителем которого указано несуществующее лицо (лица); о признании недействительными сделок, заключенных с лицами, не обладающими правоспособностью.

Для борьбы с ними организована и проводится общероссийская акция “Подснежник”. “МНС России создает реестр банковских учреждений, значительное количество которых не сдают бухгалтерскую отчетность, а МВД поставляет ФСНП информацию об утраченных российских паспортах. Эти сведения сверяются с теми, которые имеются в Госреестре налогоплательщиков (большинство фирм-однодневок регистрируется на украденные или потерянные паспорта, а также на умерших людей)”.

Иногда создаваемые для достижения преступных целей организации (фирмы) создаются реальными лицами, которые впоследствии выбывают из числа учредителей с одновременным введением в состав учредителей иных лиц (“продажа” фирм). Обработка массивов Реестра налогоплательщиков Государственной налоговой инспекции г. Москвы и Московской регистрационной палаты Правительства г. Москвы позволила выявить граждан, являющихся руководителями или главными бухгалтерами данных организаций. Например, гр. С. является руководителем в 107 организациях и бухгалтером в 43 организациях, гр. А. — руководителем в 20 и главным бухгалтером в 43 организациях.

В процессе исследования установлено, что источниками получения сведений о возможном совершении налоговых преступлений являются более 30 государственных и иных ведомств, но при взаимодействии абсолютного большинства федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел недостаточно используются возможности контролирующих органов. Опыт служебной деятельности автора в Управление ФСНП России по г.Москве подтверждает, что взаимодействие с контролирующими органами расширяет возможности федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел по выявлению, раскрытию и расследовании преступлений в сфере налогообложения, обеспечению поступления в соответствующие бюджеты денежных средств, ликвидации экономической основы организованной преступности. С целью совершенствования взаимодействия, в период 1997-2002 гг. Московское управление налоговой полиции заключило более 30 соглашений с другими правоохранительными и контролирующими органами столицы: Московской лицензионной палатой Правительства Москвы, Контрольно-счетной палатой Москвы, Московским земельным комитетом, Главным управлением Центрального банка России по г. Москве и иными.

Так, по итогам реализации распоряжения Премьера Правительства Москвы от 2 сентября 1997 г. № 972-РП, утвержден порядок аннулирования или приостановления деятельности организаций, нарушающих законодательство Российской Федерации. Реализация данного порядка улучшает борьбу с преступными проявлениями в сфере налогообложения. Увеличение количества мероприятий, проведенных с органами лицензирования в 1998-1999 гг. по выявлению фактов незаконной предпринимательской деятельности. Действия лица, занимающегося предпринимательской деятельностью без регистрации или специального разрешения либо с нарушением условий лицензирования и уклоняющегося от уплаты налога с доходов, полученных в результате такой деятельности, надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных соответствующими частями статей 171 и 198 УК Российской Федерации.

Автор, изучив данный опыт, считает его положительным и рекомендовал для распространения, поскольку расширяется информационное поле по выявлению граждан, совершивших или совершающих преступления в сфере налогообложения. Как следствие в 1998 году по сравнению с 1997 годом в 8,64 раза увеличилось количество выявленных фактов незаконной предпринимательской деятельности, по которым возбуждены уголовные дела.

В целях обеспечения эффективной работы по выявлению и раскрытию преступлений в сфере налогообложения важно продолжать активное изучение положительного опыта и эффективных методов расследования аналогичных преступлений, которые выработаны правоохранительными органами зарубежных государств, которые считают, что налоговые преступления не имеют границ.

Основываясь на личных наблюдениях, автор исследования полагает, что федеральные органы налоговой полиции и органы внутренних дел Российской Федерации должны шире применять совместные информационные технологии, справочную литературу, в том числе об источниках налогов за рубежом, что позволит иметь более высокие результаты оперативно-служебной деятельности.

Так, в 2001 году, используя специальные методики и компьютерные технологии, налоговая полиция Москвы “выявила нанесенный государственной казне ущерб в размере 1,4 млрд. рублей и возбудила порядка 330 уголовных дел”.

Представляет интерес опыт США по совместной подготовке осуществляющих борьбу с экономическими преступлениями сотрудников Службы внутренних доходов, Таможенной службы, Бюро по алкоголю, табаку и огнестрельному оружию. Данных сотрудников обучают в едином учебном центре2, по общей программе; при этом особое внимание уделяется не столько теоретическим, сколько практическим вопросам правоприменения и вопросам компетенции и полномочий указанных и иных правоохранительных органов в борьбе с экономическими преступлениями. Совместное обучение сотрудников различных правоохранительных органов США способствует повышению уровня их практического сотрудничества в борьбе с налоговыми и другими экономическими преступлениями.

Большое внимание в США уделяется сотрудничеству правоохранительных органов с другими государственными ведомствами с целью сбора, анализа и обработки информации о возможных налоговых преступлениях и правонарушениях. В качестве источников информации используются материалы аудиторов и налоговых инспекторов, общественных организаций, правоохранительных органов зарубежных стран, банковских и иных финансовых учреждений США, а также граждане США.

Активно используется в США учетно-регистрационная система, которая предусматривает обработку любой информации. Например, при подготовке ареста или обыска полицейский инспектор заполняет форму “Определение степени риска”.

В США с целью обеспечения безопасности сотрудников правоохранительных органов и гражданских лиц, которые могут находиться вместе с подозреваемым или проживать по соседству, полицейский инспектор дополнительно анализирует оперативную обстановку, определяет расчет сил и средств, необходимых для проведения операции; при необходимости им принимаются оперативные меры к эвакуации людей. Например, дети из детского сада, находящегося рядом с местом обыска, заранее направляются на автобусную экскурсию.

Исходя из вышеизложенного следует согласиться с мнением Ю.М. Рашевского о целесообразности одновременного прохождения первоначальной подготовки сотрудниками федеральных органов налоговой полиции и подразделений по борьбе с экономическими преступлениями органов внутренних дел. За счет этого можно добиться более полного изучения положительного опыта правоохранительных органов в борьбе с преступностью.

3.3. Взаимодействие федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел по предупреждению преступлений в сфере налогообложения

Законом “О федеральных органах налоговой полиции” определена задача федеральным органам налоговой полиции организовать работу по предупреждению налоговых преступлений. По моему мнению, решению данной задачи должного внимания не уделяется. Для этого, чтобы пользоваться поддержкой у наших граждан (например, в “рейтинге доверия” шведских государственных органов у населения полиция занимает второе место, конкурс на замещение вакансий — 15 чел.), необходимо наступательно и последовательно работать с широкими слоями населения. Полагаю, что руководители ФСНП России, МВД России и территориальных органов, ответственные сотрудники ведомств должны регулярно встречаться с трудовыми коллективами заводов, фабрик, студентами высших учебных заведений, учащимися старших классов.

Это позволит изменить негативное восприятие и оценку деятельности правоохранительных органов России.

По моему мнению, в ФСНП России, территориальных органах налоговой полиции целесообразно создать подразделения профилактики преступлений. Это позволит систематизировать хаотичную, а потому малоэффективную работу налоговой полиции по данному направлению, в том числе по предупреждению рецидива налоговых преступлений (совершение умышленного преступления лицом, имеющим судимость за ранее совершенное преступление, предусмотренное статьями 194 или 199 УК Российской Федерации), который может появиться в ближайшие годы.

Интересно мнение о том, что “если люди в массовом порядке уклоняются от уплаты налогов, это значит, что они считают существующее бремя несправедливым. Они рассматривают действия государства в отношении себя как агрессию. Уклонение от налогов считается этически приемлемым”.

Необходимость совершенствования борьбы с преступностью в сфере налогообложения требует полного и всестороннего использования всех возможностей правоохранительных органов. “Налоговая грамотность сегодня обязательна для юридических и физических лиц, если они хотят сберечь свои деньги, время и здоровье”.

Результаты социологического опроса, проведенного американским журналом “Ридерз Дайджест” среди российских налогоплательщиков, свидетельствуют о том, что причинами низкой собираемости налогов в России являются:

Неблагоприятную обстановку с осознанием необходимости уплаты налогов подтверждает социологический опрос руководителей предприятий различных форм собственности, проведенный Центром экономических реформ при Правительстве России. Получены сведения о том, что:

1) 1,5% опрошенных оформляют в установленном порядке сделки и уплачивают все налоги;
2) 33,1% опрошенных считают, что до 25% сделок остается в “тени”;
3) 8,9% опрошенных высказали мнение о том, что половина всех сделок скрывается от налогообложения;
4) почти каждый пятый респондент уверен, что от налогообложения скрываются от 50 до 100% налогов.

Автор полагает, что данный перечень может быть продолжен еще одним обстоятельством.

Динамика совершения преступлений в сфере налогообложения постоянно растет. В 1993 г. было возбуждено 1,5 тыс. уголовных дел о преступлениях, совершенных в сфере налогообложения, в 1994 году — более 2,5 тыс. уголовных дел указанной категории, осуждено лишь 117 человек. В 1996 году возбуждено 6,7 тыс. уголовных дел о налоговых преступлениях и осуждено уже 1,38 тыс. граждан. В 2000 году возбуждено более 22,3 тыс. уголовных дел, а в 2001 г. — 36 тыс. уголовных дел.

Эти цифры свидетельствуют о низкой налоговой дисциплине и большой латентности преступлений в сфере налогообложения. Главный удар преступности, совершаемой в сфере налогообложения, направлен на материю социальных отношений общества. Трагизм современной ситуации состоит в том, что основная масса людей была ранее законопослушна. Энергия все большего числа граждан постепенно переводится в “деловое”, но далеко не правовое русло. Осуществляется интенсивная криминализация общества. “Гражданами утрачивается вера во власть и закон. Это повышает социальную напряженность”. К причинам и условиям, способствующим росту преступности в сфере налогообложения, относятся:

Преступность стала национальной проблемой, и борьба с ней является главнейшей в деятельности органов власти. Неспособность предотвращать или эффективно отражать акты преступности имеет несколько отрицательных последствий. Когда личность, совершившая правонарушение, избегает ответственности, тем самым поощряются будущие незаконные акты. Рост преступности вынуждает органы власти ресурсы, которые выделялись на социальные проблемы, направлять на борьбу с преступностью. Это в свою очередь приводит к бедности, болезням, плохим жилищным условиям, несоответствующей современным требованиям медицинской помощи. Рост преступности влечет за собой кризис доверия к органам государственной власти, сомнение в их способности поддерживать благосостояние общества и развивать его.

В этих условиях первостепенное значение приобретает задача предупреждения совершения преступлений в сфере налогообложения. Превентивное воздействие на реальное поведение граждан имеет целью не допустить совершения ими опасного общественного деяния, запрещенного уголовным законом, или на причины и условия, способствующие совершению преступлений, и на повышение качества рассмотрения заявлений и сообщений о совершенных преступлениях.

Целесообразно часть первую статьи 144 УПК Российской Федерации дополнить нормой, позволяющей прокурору, следователю, органу дознания и судье в исключительных случаях принимать решения по поступившим заявлениям и сообщениям о совершенном или подготовляемом преступлении в сфере экономики в срок до шестидесяти суток. Это позволит проводить тщательное изучение документов о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, проводить встречные проверки организаций, с которыми осуществлялись коммерческие связи, и тем самым не допускать возбуждения уголовных дел по неполным, недостаточно проверенным материалам.

Исследования, проведенные автором, позволили сделать вывод, что в целях обеспечения системного подхода к профилактике правонарушений, совершаемых налогоплательщиками (юридическими и физическими лицами), повышения правовой культуры населения и эффективности системы правового обеспечения налогообложения, декриминализации экономики исполнительным органам власти и правоохранительным органам необходимо разработать и утвердить программу работы с налогоплательщиками и мероприятия по повышению их налоговой культуры. Аналогичного мнения придерживается И.И. Кучеров, который полагает, что разработка федеральной программы борьбы с налоговой преступностью не вызывает сомнения. Автор согласен с позицией Ю.М.Рашевского о том, что с учетом региональных условий эти программы должны включать в себя: экономические, организационные, технические, правовые, воспитательные меры воздействия на юридических и физических лиц через пропаганду налоговых знаний, проведение бесплатных семинаров для налогоплательщиков по актуальным вопросам налогообложения; введение данной темы в учебные программы высших и специальных средних учебных заведений; повышение деловой репутации наиболее добросовестных налогоплательщиков; правовые и организационные формы обеспечения неотвратимости наказания лиц, допускающих налоговые правонарушения; обеспечение налогоплательщиков законодательной, иной нормативной и методической литературой; организацию регулярных передач по радио и телевидению, а также организацию регулярных сообщений в печати по вопросам объективного информирования населения о расходовании денежных средств, которые собраны в России в виде налогов, сборов и других обязательных платежей.

В России осуществляется последующий контроль за совершенной операцией или сделкой, но в “международной практике акцент делается именно на превентивные меры контроля”.

С учетом изложенного и в целях реализации задачи предупреждения налоговых преступлений и правонарушений, изложенной в пункте 1 части 1 статьи 2 Закона Российской Федерации “О федеральных органах налоговой полиции” считаю, что в федеральных органах налоговой полиции необходимо создать отделы профилактики. Исходя из общего принципа доверия к налогоплательщику на эти подразделения должна быть возложена работа по организации взаимодействия с органами внутренних дел и налоговыми органами с целью обеспечения профилактики налоговых правонарушений, в том числе беседы с налогоплательщиками, которые могут совершить налоговое правонарушение, с уведомлением налогового органа и приобщением этой информации в дело налогоплательщика, которое ведется в налоговой инспекции.

Реализуя концепцию сотрудничества правоохранительных органов с “честным” бизнесом, следователям налоговой полиции и органов внутренних дел целесообразно в особо сложных случаях к расследованию финансовых и иных экономических преступлений привлекать сторонних высокопрофессиональных сотрудников банковских и биржевых структур, в том числе рекомендованных общественными структурами предпринимателей (РСПП, Общество потребителей и т.д.).

Одновременно необходимо упорядочить процедуру регистрации фирм и других организаций, которая исключала бы возможность использования подложных или украденных паспортов и регистрацию сотен организаций по одному юридическому адресу. Данная система может быть самостоятельным разделом в Программе борьбы с преступностью в Российской Федерации, что позволит объединить силы и средства заинтересованных ведомств в предупреждении правонарушений и преступлений в сфере налогообложения.

Выше отмечалось, что необходим комплексный подход, предусматривающий профилактическое воздействие через направление соответствующих представлений (часть 2 ст. 158 УПК Российской Федерации) об устранении обстоятельств, способствующих совершению налоговых и иных экономических преступлений. Полагаю, что необходимо активнее использовать в этой деятельности возможности общественности и средств массовой информации.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 4 марта 1997 г. № 278 Федеральной службе налоговой полиции Российской Федерации поручалось регулярно информировать население о преступлениях в сфере экономики и против государственной власти. Это имеет большое значение, и специалисты отмечают, что одно возбужденное уголовное дело оказывает профилактическое воздействие на преступные связи обвиняемого примерно в 10-15 случаях, и они платят налоги в государственный бюджет.

Учитывая это обстоятельство, можно предложить на стендах в налоговых инспекциях помещать приговоры по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями 198 и 199 УК Российской Федерации, особенно в период подачи деклараций о доходах или сдачи балансов о финансово-хозяйственной деятельности организаций. Это будет иметь серьезное воспитательное значение.

Следует поддержать предложение практиков о необходимости при представлении налогоплательщиками балансовых отчетов и деклараций о совокупном годовом доходе оформлять их письменное обязательство примерно следующего содержания: “Сознавая ответственность за дачу ложных сведений, я заявляю, что внимательно проверил данный балансовый отчет (или данную декларацию о доходах) и утверждаю, что, насколько мне известно, приведенные в ней данные правдивы, точны и полностью включают все сведения, требуемые по закону для отчета”. Данная формулировка позволит повысить ответственность налогоплательщика и, соответственно, должна увеличить налоговые поступления в бюджет. Следственные и судебные органы смогут точнее определять наличие или отсутствие прямого умысла в действиях налогоплательщика. Это приведет к улучшению состояния борьбы с преступными проявлениями в сфере налогообложения.

Учитывая важность профилактики преступлений, 9 октября 1998 г. данная проблема рассматривалась на координационном совещании руководителей правоохранительных органов г. Москвы; отмечалось, что “правоохранительные органы города, Правительство Москвы уделяют внимание организационным мерам, связанным с совершенствованием деятельности по профилактике преступлений и иных правонарушений. Вместе с тем, разрушение старых форм участия общественности в борьбе с правонарушениями не компенсируется возникновением новых”. Представляется, что данные ошибки являются типичными и для других регионов Российской Федерации.

В профилактических целях органам налоговой полиции, органам внутренних дел и другим правоохранительным органам необходимо систематически анализировать динамику преступности и вопросы организации деятельности по предупреждению и пресечению налоговых преступлений и наиболее опасных преступных проявлений с обсуждением результатов на координационных совещаниях правоохранительных органов; укреплять взаимодействие всех заинтересованных органов, служб и подразделений по профилактике правонарушений; вносить согласованные предложения в местные органы власти и управления по вопросам, выходящим за пределы компетенции правоохранительных органов.

Одновременно во взаимодействии с органами исполнительной власти налоговой полиции и органам внутренних дел следует принимать действенные меры по созданию специализированных секций народных дружинников по оказанию содействия федеральным органам налоговой полиции и органам внутренних дел, а до их создания использовать имеющиеся общественные структуры и помещения пунктов охраны общественного порядка. Это будет способствовать укреплению связи с населением, популяризировать деятельность органов налоговой полиции и взаимодействующих с ними органов внутренних дел, повышать уровень правового воспитания населения в целом и учащихся школ, институтов — в частности, и положительно отразится на согласованности действий органов налоговой полиции и органов внутренних дел.

Федеральные органы налоговой полиции и органы внутренних дел должны осуществлять согласованные меры по расширению контактов со средствами массовой информации, преданию гласности материалов, свидетельствующих об общественной опасности уклонения от уплаты налогов, вскрывать причины негативных явлений в сфере налогообложения, пропагандировать через средства массовой информации принятие реальных мер по их предупреждению, пресечению и устранению.

Необходимо реализовывать мероприятия по неукоснительному выполнению закона о выявлении и устранении обстоятельств, способствующих совершению преступлений в ходе расследования уголовных дел.

Большое значение имеет взаимодействие федеральных органов налоговой полиции с органами внутренних дел при предупреждении преступлений, предусмотренных статьями 198 и 199 УК Российской Федерации, которые совершаются иностранными гражданами, в том числе гражданами стран Содружества Независимых Государств. Паспортно-визовой службе органов внутренних дел1 при регистрации граждан Содружества Независимых Государств, а также иных иностранных граждан и лиц без гражданства вручать памятки, разъясняющие ответственность, предусмотренную уголовным законом за уклонение от уплаты налогов.

При проведении милицией предупредительно-профилактических мероприятий на оптово-розничных рынках следует проверять по справочным учетам налоговых органов и федеральных органов налоговой полиции российских и иностранных граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность. В этой связи органам внутренних дел и налоговой полиции целесообразно учесть положительный опыт США по профилактике преступлений и правонарушений в сфере налогообложения. В обществе США создана обстановка нетерпимого отношения к нарушителям налогового законодательства, что способствует обеспечению неотвратимости наказания лиц, виновных в данных преступлениях. Государство США сочетает жесткие меры уголовного воздействия к виновным лицам за нарушение федеральных законов и законов штатов по вопросам налогообложения с методом постоянного убеждения и воспитания законопослушания у налогоплательщиков.

Так, например, в конце 2001 г. налоговое ведомство США объявило налоговую амнистию. Те, кто до конца апреля 2002 г. “покаются в применении схем, позволяющих уходить от налогов, не будут наказаны”, но по условиям амнистии налогоплательщики должны предоставить информацию о консультантах, разработавших для них незаконные схемы ухода от налогов. Последние будут вызваны в налоговое ведомство, где им будет предложено сообщить, каким еще корпорациям они продали свое так называемое “ноу-хау”. Затем эти корпорации будут проверены.

Необходимо отметить, что основным налогом в США, который составляет наибольшее процентное выражение в Государственном бюджете, является подоходный налог с физических лиц, который составляет около 50% от суммы всех доходов, которые получают граждане США. В связи с этим можно сделать вывод о том, что правовое сознание граждан США достаточно высокое.

Правоохранительные органы США инициативно информируют гражданское общество о лицах, уклоняющихся от уплаты налогов.

Деятельность Службы внутренних доходов Главного налогового управления Министерства финансов США повсеместно обеспечивается мощной разветвленной информационной компьютерной сетью и отлаженной системой отчетности, которая позволяет оперативно контролировать проведение физическими лицами финансовых и иных связанных с деньгами операций. В систему заносятся американцы, имеющие свой бизнес за рубежом. Например, американцы, имеющие счета в зарубежных финансовых организациях, обязаны ежегодно отчитываться об остатках на этих счетах.

Автор исследования предлагает считать главной целью системы профилактики преступлений в сфере налогообложения России создание условий для добровольной, правильной уплаты налогов.

При этом все налогоплательщики должны быть обеспечены законодательными материалами, а налоговыми органами им должна оказываться бесплатная консультационная помощь по всему спектру вопросов уплаты налогов. Федеральное правительство и руководство субъектов Российской Федерации должны постоянно информировать общество о расходовании денежных средств с одновременной пропагандой налоговых знаний. “Необходимо формировать принципиально новые взаимоотношения гражданского общества и государства, основанные на доверии”. Лишь осознание неизбежности сурового наказания в сочетании с мерами поощрения законопослушных организаций и граждан может побудить налогоплательщиков выполнять требования закона. В общественном сознании должен сформироваться принцип: “Кто не платит налоги — тот ворует деньги у государства и общества”. Каждый совершивший или совершающий преступление в сфере налогообложения должен осознавать, что наказание за противоправные деяния в сфере налогообложения неотвратимо.

Заключение

Данная работа является одной из первых среди монографических работ, в которой комплексно с позиций Конституции Российской Федерации, уголовно-процессуального права, налогового законодательства и международного права, теории и практики оперативно-розыскной деятельности и государственного управления, отдельных положений криминалистики, на базе проведенных автором исследований обоснованы положения о постоянно действующей системе взаимодействия федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел, которая за счет согласованного и совместного применения оперативно-розыскных, процессуальных и организационных форм выявления, раскрытия и предупреждения преступлений в сфере налогообложения и иных связанных с ними преступлений обеспечивает процессы расследования преступлений дополнительными возможностями по собиранию и проверке доказательств, в соответствии с действующим законодательством являющихся достаточными основаниями для привлечения к уголовной ответственности виновных лиц, в том числе лидеров и участников организованных преступных сообществ и ликвидации экономической основы их преступной деятельности; способствует росту налоговых поступлений в бюджет; обеспечивает повышение уровня информативности материалов проверки заявлений, сообщений о преступлениях в сфере экономической деятельности, первоначальных и последующих следственных действий; расширяет оперативно-розыскные возможности федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел по более эффективному выявлению и раскрытию преступлений.

В работе определены: этапы создания и развития федеральных органов налоговой полиции России и участие в этом процессе органов внутренних дел; сущность, цели, задачи, принципы и закономерности, правовые, тактико-криминалистические и организационные основы и формы взаимодействия федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел в области их оперативно-розыскной и процессуальной деятельности при выявлении, раскрытии, расследовании и предупреждении налоговых и связанных с ними других экономических преступлений. В работе обоснован вывод, что стратегическое и тактическое взаимодействие при осуществлении многофункциональной служебной деятельности подразделений федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел должно быть нацелено на обеспечение экономической безопасности России, надлежащего правопорядка и законности в сфере налогообложения и экономики в целом.

Исследованием установлено, что федеральные органы налоговой полиции и органы внутренних дел имеют значительный потенциал для успешной совместной работы, но достигнутый уровень взаимодействия по выявлению, раскрытию, расследованию и предупреждению преступлений в сфере налогообложения недостаточен, и потому не отвечает оперативной обстановке.

С позиций уголовного процесса, криминалистики, теории оперативно-розыскной деятельности и теории управления при проведении исследования разработаны концептуальные положения о взаимодействии федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел при выявлении, раскрытии, расследовании и предупреждении преступных уклонений от уплаты налогов и связанных с ними других экономических преступлений. Сформулированные научно обоснованные рекомендации правового, тактико-криминалистического, оперативно-розыскного и организационного характера по оптимизации деятельности субъектов взаимодействия в процессе выявления, раскрытия, расследования и предупреждения преступлений в сфере налогообложения могут быть использованы в практической деятельности правоохранительных органов и образовательном процессе юридических вузов и специальных средних учебных заведений.

Аргументированные предложения автора по дополнению, изменению и иному совершенствованию норм уголовно-процессуального и уголовного права, налогового законодательства, норм законодательства об оперативно-розыскной деятельности и ведомственных нормативно-правовых актов при их позитивном восприятии, соответственно, законодателем и правоохранительными ведомствами позволят восполнить пробелы в правовом регулировании взаимодействия федеральных органов налоговой полиции, органов внутренних дел и иных правоохранительных органов в борьбе с преступностью.

На основе проведенных исследований автору представилось возможным определить критерии и основные параметры влияния субъектов взаимодействия на экономическую, социальную, криминологическую, оперативную обстановку в стране и регионах, позволяющего реально обеспечивать исполнение обязанностей по своевременной и полной уплате налогов и сборов.

В процессе исследования автором сформированы критерии дифференциации компетенции и полномочий органов предварительного следствия и оперативных подразделений системы налоговой полиции и системы МВД Российской Федерации и определены оптимальные процессуальные и организационно-тактические формы взаимодействия федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел при раскрытии, расследовании и предупреждении преступлений в сфере налогообложения.

Изучение автором международного и отечественного опыта предупреждения преступлений позволило ему определить, что взаимодействие органов внутренних дел и федеральных органов налоговой полиции по предупреждению преступлений в сфере налогообложения заключается в сочетании их комплексных профилактических мероприятий с неизбежностью сурового наказания налогоплательщиков в случае преступного невыполнения ими требований уголовного закона. Каждый налогоплательщик, совершивший или совершающий преступления в сфере налогообложения, должен осознавать, что уголовное наказание за противоправные деяния в сфере налогообложения неотвратимо. В этой связи важнейшая задача федеральных органов налоговой полиции и взаимодействующих с ними органов внутренних дел состоит в том, чтобы с использованием возможностей средств массовой информации и других правовых возможностей добиваться формирования в общественном сознании населения принципиального положения: кто не платит налоги — тот ворует деньги у государства и общества, и в этой связи заслуживает наказания.

Исследованные проблемы и сформулированные положения имеют важную практическую направленность и могут быть использованы руководителями и другими сотрудниками федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел при организации их согласованной совместной деятельности по борьбе с налоговыми и другими экономическими преступлениями. Исследование окажется полезным в научной и образовательной работе учебных заведений при подготовке специалистов и руководителей для органов предварительного следствия, дознания и оперативно-розыскных служб. Результаты исследования целесообразно использовать в процессе реформирования уголовно-процессуального законодательства и ведомственных нормативных правовых актов Федеральной службы налоговой полиции и МВД Российской Федерации.

Взаимодействие указанных и иных правоохранительных органов является действенным фактором обеспечения экономической безопасности государства.

Список литературы

Официальные документы и нормативные акты
  1. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.
  2. О проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. “О федеральных органах налоговой полиции”: Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 г. № 20-П.
  3. О судебной системе Российской Федерации: Федеральный конституционный закон от 31 декабря 1996 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. № 1.
  4. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18 декабря 2001 г., № 174-ФЗ. // Российская газета. 22 декабря 2001 г.
  5. Уголовный кодекс Российской Федерации. 1996.
  6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. 1998.
  7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. 2000.
  8. О федеральных органах налоговой полиции: Закон Российской Федерации // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1993. № 29. Ст. 1114.
  9. Об утверждении положения о прохождении службы в органах налоговой полиции Российской Федерации: Постановление Верховного Совета Российской Федерации от 20 мая 1993 г. № 4991-1 // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1993. № 29. Ст. 1110.
  10. О порядке введения в действие Закона Российской Федерации “О федеральных органах налоговой полиции”: Постановление Верховного Совета Российской Федерации от 20 мая 1993 г. № 4990-1 // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1993. № 29 . Ст. 1115.
  11. О некоторых вопросах, связанных с применением статей 23 и 25 Конституции Российской Федерации: Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24 декабря 1993 г. № 13 // Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации. 1994. № 3.
  12. Об основных гарантиях прав граждан Российской Федерации: Федеральный закон от 6 декабря 1994 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. — М. 1994. № 33.
  13. Конвенция о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам от 10 декабря 1994 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. № 17. Ст. 1472.
  14. О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О прокуратуре Российской Федерации”: Федеральный закон от 17 ноября 1995 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1995 г. № 47. Ст. 4472.
  15. О государственной защите судей, должностных лиц правоохранительных и контролирующих органов: Федеральный закон от 20 апреля 1995 г. № 45-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. № 17. Ст. 1455.
  16. О содержании под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений: Федеральный закон Российской Федерации от 15 июля 1995 г. № 103-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1995 г. № 29. Ст. 2759.
  17. О ратификации Конвенции СНГ о правах и основных свободах человека: Федеральный закон от 4 ноября 1995 г. № 163-ФЗ // Российская газета от 11 ноября 1995 г.
  18. О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О федеральных органах налоговой полиции” и в Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР: Федеральный Закон от 17 декабря 1995 г.
  19. О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов: Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 4 июля 1997 г. № 8.
  20. О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации: Федеральный Закон от 25 мая 1998 г. № 92-ФЗ. Российская газета от 27 июня 1998 г.
  21. О государственной дактилоскопической регистрации в Российской Федерации: Федеральный закон от 25 июля 1998 г. № 128-ФЗ // Российская газета от 1 августа 1998 г.
  22. Об оперативно-розыскной деятельности: Федеральный закон. 1995 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. № 25. Ст. 1129.
  23. О государственной налоговой службе РСФСР: Закон РСФСР от 21 марта 1991 г.
  24. О милиции: Закон Российской Федерации от 18 апреля 1991 г. № 1026-1 // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1991. № 16. Ст. 503; 1993.№ 10. Ст. 360; 1993. № 32. Ст. 1231.
  25. О прокуратуре Российской Федерации: Федеральный Закон Российской Федерации от 17 ноября 1995 г. № 168-ФЗ // Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. № 8. Ст. 366; Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. № 47. Ст. 4472; 1999 № 7. Ст. 878; Российская газета от 2 января 2000 г.
  26. О безопасности: Закон Российской Федерации от 5 марта 1992 г. № 2446-1 // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. № 15. Ст. 769.
  27. О внесении дополнений и изменений в Закон Российской Федерации “Об оперативно-розыскной деятельности в Российской Федерации”: Закон Российской Федерации от 13 марта 1992 г. № 2506-1.
  28. О государственной тайне: Федеральный закон от 21 июля 1993 г. № 5485-1 // Российская газета от 21 сентября 1993 г.; Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. № 41. Ст. 4673.
  29. О Главном управлении налоговых расследований при Государственной налоговой службе России: Указ Президента Российской Федерации от 18 марта 1992 г. № 262.
  30. О мерах по защите прав граждан, охране правопорядка и усилению борьбы с преступностью: Указ Президента Российской Федерации от 8 ноября 1992 г. № 1189 // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. № 42. Ст. 2373.
  31. Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей: Указ Президента Российской Федерации от 23 мая 1994 г. № 1009.
  32. О мерах по укреплению дисциплины в системе государственной службы: Указ Президента Российской Федерации от 6 июня 1996 г. № 810.
  33. О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации: Указ Президента Российской Федерации от 21 июля 1995 г. № 746 // Российская газета от 26 июля 1995 г.
  34. О первоочередных мерах по усилению системы валютного контроля в Российской Федерации: Указ Президента Российской Федерации от 21 ноября 1995 г. № 1163.
  35. Послание Президента России Правительству Российской Федерации “О бюджетной политике в 1996 году и задачах Правительства Российской Федерации по ее реализации”.
  36. Об утверждении Положения о Министерстве внутренних дел Российской Федерации: Указ Президента Российской Федерации от 18 июля 1996 г. № 1039 // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 30. С. 3605.
  37. Положение о координации деятельности правоохранительных органов по борьбе с преступностью: Утв. Указом Президента Российской Федерации от 18 апреля 1996 г. № 567.
  38. О государственной стратегии экономической безопасности Российской Федерации (основные положения): Указ Президента Российской Федерации от 29 апреля 1996 г. № 608.
  39. О первоочередных мерах по реализации Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию “Порядок во власти — порядок в стране” (О положении в стране и основных направлениях политики Российской Федерации): Указ Президента Российской Федерации от 4 марта 1997 г. № 278.
  40. Об обеспечении взаимодействия государственных органов в борьбе с правонарушениями в сфере экономики: Указ Президента Российской Федерации от 3 марта 1998 г. № 224.
  41. Положение о Федеральной службе налоговой полиции Российской Федерации: Указ Президента Российской Федерации от 7 декабря 1998 г. № 1483.
  42. Вопросы Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации: Указ Президента Российской Федерации от 25 сентября 1999 г. № 1272.
  43. О полномочном представителе Президента Российской Федерации в федеральном округе: Указ Президента Российской Федерации от 13 мая 2000 г. № 849.
  44. О Концепции национальной безопасности Российской Федерации: Указ Президента Российской Федерации от 10 января 2000 г. № 24.
  45. О мерах по формированию подразделений налоговых расследований: Распоряжение Президента Российской Федерации от 14 июля 1992 г № 356-рп.
  46. О мерах по организации взаимодействия органов внутренних дел и налоговой службы в предупреждении, пресечении и раскрытии преступлений в сфере экономики: Приказ МВД Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 4 сентября 1992 г. № 308 / ИЛ- 20 / 485.
  47. О порядке прикомандирования сотрудников органов внутренних дел к подразделениям налоговых расследований: Приказ МВД Российской Федерации от 25 сентября 1992 г. № 339.
  48. Инструкция о порядке исполнения и направления органами внутренних дел Российской Федерации запросов и поручений по линии Интерпола: Приказ МВД Российской Федерации от 11 января 1994 г. № 10.
  49. Об организации прокурорского надзора за расследованием и раскрытием преступлений: Приказ Генеральной прокуратуры Российской Федерации от 21 февраля 1995 г. № 67 // Содержание под стражей: Сборник нормативных актов и документов / Сост. Андреев В.Н., Москалькова Т.Н. — М.: Спарк. 1996.
  50. Об объявлении Инструкции о едином учете преступлений и утверждении Правил о порядке прохождения в федеральных органах налоговой полиции документов первичного учета: Утв. приказом Департамента налоговой полиции Российской Федерации 30 августа 1995 г. № 459.- М., 1995.
  51. О переименовании Управления расследований Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации в Следственное управление Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации: Приказ ФСНП Российской Федерации от 16 января 1996 г. № 22.-М., 1996.
  52. О следственном аппарате в федеральных органах налоговой полиции: Приказ ФСНП России от 22 апреля 1996 г. № 128.
  53. Об объявлении Федеральной целевой программы по усилению борьбы с преступностью на 1996-1997 годы: Приказ ФСНП России от 1 июля 1996 г. № 218.
  54. Об объявлении Межведомственного плана первоочередных мероприятий по пополнению доходной части федерального бюджета и мерах по его реализации: Утв. Председателем Правительства Российской Федерации № ВЧ-П 24- 07983 от 15 марта 1997 г.
  55. Об организации прокурорского надзора за предварительным следствием и дознанием: Приказ Генерального прокурора Российской Федерации от 18 июня 1997 г. № 31.
  56. Об утверждении Инструкции по организации научно-исследовательской деятельности в федеральных органах налоговой полиции, положений о Научно-техническом совете ФСНП России, о Центре по научно-технической политике ФСНП России, о Научно-исследовательском центре при Академии налоговой полиции ФСНП России: Приказ ФСНП России от 18 мая 2000г. № 189.
  57. Об объявлении Соглашения об основных направлениях взаимодействия и координации деятельности УМНС России по г.Москве и УФСНП России по г.Москве: Приказ Управления МНС Российской Федерации по г.Москве и УФСНП России по г.Москве от 14 июля 2000 г. № 98/ 471.
  58. О мерах по обеспечению сохранности объектов интеллектуальной собственности: Указание ФСНП России от 14 июня 1996 г. № ВВ — 1503.
  59. О проведении дополнительных конкретных мероприятий, направленных на выявление, предупреждение и пресечение налоговых, финансовых, экономических правонарушений и преступлений: Указание Директора ФСНП России от 7 июня 1996 г. № СА-1451.
  60. О порядке предоставления органами внутренних дел материалов для осуществления прокурорского надзора за исполнением Федерального закона “Об оперативно-розыскной деятельности”: Указания Генерального прокурора Российской Федерации и Министра внутренних дел Российской Федерации от 29 июля 1996 г. № 44/15-1/12812.
  61. Об организации дальнейшей работы по реализации Межведомственного плана первоочередных мероприятий по пополнению доходной части федерального бюджеты Российской Федерации в 1997 году: Указание МВД Российской Федерации от 15 июля 1997 г. № 1/12296; Госналогслужбы Российской Федерации от 1 августа 1997 г. № ВА-6-27/563; ФСНП России от 30 июня 1997 г. № ВВ-2560 от 31 июля 1997 г.
  62. Вопросы Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации: Постановление Правительства Российской Федерации от 11 октября 1993 г.№ 1037.
  63. О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением: Закон Российской Федерации от 18 июня 1993 г. № 5215-1.
  64. О вопросах применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением: Постановление Правительства Российской Федерации от 29 июня 1995 г. № 641.
  65. О создании Академии налоговой полиции Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации: Постановление Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 г.№ 839.
  66. О создании постоянно действующих налоговых постов в организациях, производящих спирт этиловый из всех видов сырья: Постановление Правительства Российской Федерации от 9 августа 1996 г. № 946.
  67. О мерах по ужесточению порядка торговли алкогольной продукцией: Постановление Правительства Российской Федерации от 19 августа 1996 г. № 987.
  68. Положение о Национальном центральном бюро Интерпола: Постановление Правительства Российской Федерации от 14 октября 1996 г. № 1190.
  69. О маркировке товаров и продукции на территории Российской Федерации знаками соответствия, защищенными от подделок: Постановление Правительства Российской Федерации от 17 мая 1997 г. № 601.
  70. О неотложных мерах по повышению эффективности деятельности правоохранительных и других органов исполнительной власти в борьбе с организованной преступностью: Решение Президиума Правительства Российской Федерации от 13 июня 1997 г.
  71. Об усилении роли ФСНП России в борьбе с налоговыми и связанными с ними преступлениями, устранению недостатков, отмеченных в представлении Генеральной прокуратуры Российской Федерации от 27.07.97 № 37-10: Решение Правительства Российской Федерации от 04 сентября 1997 г. № 14.
  72. О порядке взаимодействия Московской Лицензионной палаты Правительства Москвы с контролирующими, надзорными, налоговыми, правоохранительными органами и другими службами г. Москвы по организации контроля за юридическими и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими подлежащие лицензированию виды деятельности на территории г. Москвы: Распоряжение Премьера Правительства Москвы. 1997. № 972-РП.
  73. О федеральной целевой программе по усилению борьбы с преступностью на 1999-2000 годы: Постановление Правительство Российской Федерации от 10 марта 1999 г. № 270.
  74. О ходе выполнения Межведомственного плана мероприятий контролирующих и правоохранительных органов по пополнению доходной части федерального бюджета на 1999 г: Обобщенная информация Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 19 октября 1999 г. № АС-13- 16/523.
  75. О взаимодействии при проведении инвентаризации объектов федерального недвижимого имущества и их использовании: Соглашение Государственной налоговой службой, Федеральной службой налоговой полиции, МВД Российской Федерации с Министерством государственного имущества Российской Федерации от 17 августа 1998 г. № 01-693.
  76. О проведении налоговой амнистии в 1993 году: Указ Президента Российской Федерации от 27 октября 1993 г. № 1773.
  77. Об обязательном государственным страховании жизни и здоровья военнослужащих, граждан, призванных на военные сборы, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы и сотрудников федеральных органов налоговой полиции: Федеральный закон от 28 марта 1998 г. № 52-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 13. Ст. 1474.
  78. Об организации надзора за исполнением Федерального закона “Об оперативно-розыскной деятельности: Приказ Генерального прокурора Российской Федерации от 9 августа 1996 г. № 48.
  79. Об информации, информатизации и защите информации: Федеральный закон от 20 февраля 1995 г. № 24-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации .1995 г. № 8. Ст. 609.
  80. Об усилении государственного регулирования в сфере производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции: Указ Президента Российской Федерации от 6 октября 1998 г. № 1199.
  81. О дополнительных мерах по укреплению общественного порядка и профилактике правонарушений в Российской Федерации: Постановление Правительства Российской Федерации от 5 апреля 1997 г. № 397.
  82. О Дне налоговой полиции: Указ Президента Российской Федерации от 16 марта 2000 г. № 518.
  83. Об участии Российской Федерации в деятельности Международной организации уголовной полиции-Интерпола”: Указ Президента Российской Федерации от 30 июля 1996 года №1113 // Собрание законодательства Российской Федерации .1996. №32. Ст. 3895.
  84. О мерах по повышению эффективности контроля за поступлением налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации и борьбы с налоговыми преступлениями и правонарушениями: Материалы Всероссийского совещания руководителей налоговых и федеральных органов налоговой полиции. -М., 13 февраля 2001 г.
Монографии и статьи
  1. Алмазов С.Н. Налоговая полиция: Создать и действовать. — М.: Вече. 2000.
  2. Атаманчук Г.В. Новое государство: поиски, иллюзии, возможности. — М., “Славянский диалог”, 1996.
  3. Бердичевской Ф.Ю. Взаимодействие органов следствия и дознания как организационная система. // Советское государство и право. №12, 1973.
  4. Бердичевский Ф.Ю. Условия эффективности взаимодействия органов следствия и милиции по уголовному делу. // Проблемы повышения эффективности предварительного следствия: Тезисы научно-практической конференции.- Л., 1976.
  5. Гаврилов А.К., Михайлов В.А. Совершенствовать взаимодействие аппаратов и оперативных служб МВД при расследовании преступлений. // Труды Омской высшей школы милиции. — Омск, 1972.
  6. Гуров А.И. Мне обидно за русскую мафию. // Комсомольская правда. 1 июля 2000 г.
  7. Ермаков К.К. К вопросу о совершенствовании взаимодействия служб органов внутренних дел. // Сборник. статей адъюнктов и соискателей. — М.: Высшая школа МВД СССР, 1970.
  8. Кокшаров А. Черная дыра. //Эксперт. № 12. 2000.
  9. Кони А.Ф. Избранное / Сост. Миронова Г.М. и Миронова Л.Г. — М.: Сов. Россия, 1989.
  10. Лещенко В.А. О взаимодействии следователя с органом дознания при расследовании преступлений. // Сб. статей адъюнктов и соискателей. — М.: Московская высшая школа МВД СССР, 1970.
  11. Лебедева Л. Что думают о налогах те, кто их платит. // Экономика и жизнь. 23 августа 2000 г.
  12. Михайлов В.А. Изменения в УПК РСФСР. Новое уголовно-процессуальное законодательство. // Материалы первого Всероссийского семинара-совещания следственных работников федеральных органов налоговой полиции 26-28 марта 1997 года. — М., 1997.
  13. Михайлов В.А., Белозеров Ю.Н. Полномочия руководителей министерств, управлений и отделов внутренних дел и органов дознания по организации расследования преступлений. // Ученые, научные школы и идеи. Юбилейный сборник научных трудов.--М.: МЮИ МВД России, 1995.
  14. Строгович М.С. Избранные труды. В трех томах. — М.: Наука, 1990.
  15. Уильям Хенри. Налоговая система должна быть частью национальной культуры // Налоговые споры. № 1.- М., 2000.
  16. Починок А.П. // Труд от 26 октября 1999 г.
  17. Путин В.В. // Время МН от 10 ноября 1999 г.
  18. Фойницкий И.Я. Учение о наказании в связи с тюрьмоведением. — М., Добросвет. — М., 2000.
  19. Фрадков М.Е. Грязные деньги — реальная угроза экономике страны // Независимая газета. 31 мая 2001 г.
Учебники, учебные пособия, лекции, диссертации, авторефераты
  1. Бедняков Д.И., Горбачев А.В. Взаимодействие оперуполномоченного БХСС и следователя: правовые и организационные вопросы. — Горький, 1988.
  2. Белозеров Ю.Н., Гуткин И.М., Чувилев А.А., Чугунов В.Е. Органы дознания и предварительного следствия МВД и их взаимодействие: Учебное пособие. — М.: Юрид. лит., 1973.
  3. Божьев В.П. Надзор прокурора за исполнением законов органами дознания и предварительного следствия. // Учебные материалы. — М.: Академия МВД России, 1995.
  4. Взаимодействие следователей прокуратуры и органов милиции при расследовании и предупреждении преступлений. // Под ред. И.И. Карпеца и А.Н. Шейкина. — М., 1965.
  5. Гладилин А.П. Политическая культура руководителя органа внутренних дел : Учебное пособие. — М., 1985.
  6. Загорный А.В. Координация деятельности органов внутренних дел с другими общественными и государственными органами в предупреждении правонарушений, укреплении общественного порядка. — М., 1981.
  7. Караханов В.Е. Проблемы теории и социологии управления органами внутренних дел. — М., 1992.
  8. Криминалистика / Под ред. Белкина Р.С. — М.: НОРМА-ИНФРА-М, 1999.
  9. Кучеров И.И. Налоги и криминал. — М., 2000.
  10. Комментарий Закона Российской Федерации “О федеральных органах налоговой полиции / Под ред. Козырина А.Н. — М.: Статут. 2000.
  11. Комментарий к Федеральному закону “Об оперативно-розыскной деятельности”. С постатейным приложением нормативных актов и документов / Автор-составитель д-р юрид. наук, проф. Шумилов А.Ю. -М.: Изд-ль Шумилова И.И., 2000.
  12. Краткая сыскная энциклопедия. Деятельность оперативно-розыскная, контрразведывательная, частная сыскная (детективная) / Автор-составитель, д-р юрид. наук, проф. Шумилов А.Ю. — М.: Изд-ль Шумилова И.И., 2000.
  13. Ленин В.И. Полное собрание сочинений. Т. 39.
  14. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. Т. 21.
  15. Михайлов В.А. Уголовно-процессуальная деятельность федеральных органов налоговой полиции России: Учебное пособие -М.: Департамент налоговой полиции Российской Федерации, 1995 .
  16. Михайлов В.А. Уголовно-процессуальные меры пресечения в судопроизводстве Российской Федерации. — М., 1997.
  17. Михайлов В.А. Организация раскрытия и расследования преступлений // Актуальные проблемы расследования преступлений: Труды Академии МВД. РФ. — М.: Академия МВД РФ, 1995.
  18. Михалев В.В., Даньков А.П. Налоги и налоговые преступления — М., 1999.
  19. Михалев В.В., Даньков А.П. Налоговая полиция: Вопросы квалификации преступлений в сфере экономической деятельности. — М., 2000.
  20. Мурашов С.В. Полное раскрытие преступлений — важнейшая задача следственного аппарата. // Проблемы эффективности предварительного следствия. — Л., 1976.
  21. Ратинов А.Р. Взаимодействие следователей прокуратуры и органов милиции // Практика применения нового уголовно-процессуального законодательства. — М., 1962.
  22. Рыжаков А.П. Органы дознания в уголовном процессе. — М.: Городец, 1999.
  23. Четвериков В.С., Четвериков В.В. Основы управления в органах внутренних дел: Учебное пособие.- М., Новый юрист. 1997.
  24. Чувилев А.А. Взаимодействие следователя органов внутренних дел с милицией.-М., 1981.
  25. Шумилов А.Ю. Закон и оперативно-розыскная деятельность. — М., 1996.
  26. Элькинд П.С. Цели и средства их достижение в советском уголовно-процессуальном праве. — Ленинград: Изд-во Ленингр. университета. 1976.
  27. Якубович Н.А. Организация взаимодействия следователей прокуратуры и органов милиции при расследовании преступлений // Взаимодействие следователей прокуратуры и органов милиции при расследовании и предупреждении преступлений. — М., 1965.
  28. Расследование преступлений в сфере экономики: Руководство для следователей / Под общей ред. Кожевникова И.Н. — М.: Спарк, 1999 г.
  29. Криминалистическое обеспечение деятельности криминальной милиции и органов предварительного расследования / Под ред. проф. Аверьяновой Т.В. и проф. Белкина Р.С. — М.: Новый Юрист, 1997.
  30. Налоговая полиция: Учебно-практическое пособие / Под ред. проф. Бабаева В.К. — М., 1994.
  31. Солтаганов В.Ф. Налоговая полиция. Вчера, сегодня, завтра. -М.: АНО “Издательский дом НП”; Из-во.”Дом Дашков и К”, 2000.
  32. Пилипенко В.Ф. ФСНП России в правоохранительной и фискальной системах государства. -М., АНП ЧЕРО, 2000.
  33. Чичелов Ю.В., Сомик К.В. Информационно-аналитичская работа в федеральных органах налоговой полиции. — М.: МГУ, 2000.
  34. Махов В.Н., Пешков М.А. Уголовный процесс США (досудебные стадии): Учебное пособие -М., 1998.
  35. Взаимодействие следователей прокуратуры и органов милиции при расследовании и предупреждении преступлений. / Под ред. Карпеца И.И. и Шейкина А.Н. — М., 1965.
  36. Налоговое расследование: Экспериментальный учебник / Под общей ред. Кваши Ю.Ф. — М., 2000.
  37. Библиотека следователя: Взаимодействие следователей с оперативными работниками органов внутренних дел: Методическое пособие.. -М.: ВНИИ МВД СССР, 1981.
  38. Методы расследования финансовых дел для применения налоговой полиции Российской Федерации: Курс лекций Налогового управления Департамента финансов США, FLETC, 1995.
  39. Арестова Е.Н. Организационно-правовые и социологические аспекты взаимодействия органов внутренних дел с частными детективными и охранными службами: Автореф. дис. канд. юрид. наук. — М., 1995.
  40. Батуев В.В. Обеспечение при расследовании преступления гражданского иска потерпевшего. Автореф. дис. канд. юрид. наук. — М., 1999.
  41. Бровко Н.В. Социологические и правовые аспекты сотрудничества органов внутренних дел с территориальными объединениями казаков: Автореф. дис. канд. юрид. наук. -М., 1996.
  42. Бурдин К.И. Социологические и организационно-правовые аспекты взаимодействия руководителя органа внутренних дел с общественными объединениями сотрудников. Автореф. дис. канд.юрид. наук. -М., 1997.
  43. Волковский В.И. Становление и развитие ФСНП России и ее роль в обеспечении экономической безопасности (организационно-правовые аспекты): Автореф. дис. канд. юрид. наук. — М., 1999.
  44. Иванов А.В. Правовые основы организации и деятельности следственных частей в системе министерств и управлений внутренних дел: Автореф. дис. канд. юрид. наук. — М., 1999.
  45. Калугин А.Г. Прекращение уголовного дела в связи с деятельным раскаянием. Автореф. дис. канд. юрид. наук. — М., 1999.
  46. Луковников Г.Д. Органы дознания в системе досудебного производства по уголовным делам. Автореф. дис. канд. юрид. наук. — М., 1999.
  47. Михайлов В.А. Прокурорский надзор за прекращением уголовных дел на предварительном следствии в советском уголовном процессе. Дис. канд. юрид. наук. — Воронеж. 1968.
  48. Пирцхалава К.А. Выявление и первоначальный этап расследования уклонений от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды: Автореф. дис. канд. юрид. наук. — М., 1999.
  49. Рашевский Ю.М. Организационно-правовые основы взаимодействия органов внутренних дел с органами налоговой полиции (по материалам Дальневосточного региона): Автореф. дис. канд. юрид. наук. — М., 2000.
  50. Соловей Ю.П. Правовое регулирование деятельности милиции в Российской Федерации: Автореф. дис. канд. юрид. наук. — М., 1993.
  51. Соловьев И.Н. Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений (ст. 198, 199 Уголовного Кодекса Российской Федерации): Автореф. дис. канд. юрид. наук. — М., 1999.
  52. Зырянова М.Н. Основные принципы эффективного налогового регулирования: Автореф. дис. канд. экон. наук. — М., 2000.
  53. Игнатов Ю. Большим людям не место на нарах? // Россия. 28 января 2002 г.
  54. Хромов Ю. Время МН. Либерализация плюс контроль. 25 января 2002 г.
  55. Дынкин А. В ловушке “экономики недоверия” // Время МН. 25 января 2002 г.
Иностранные источники
  1. Мichael Allan Cane, Federal income taxes,A Dell book.
  2. Risk assessment guide, Federal Law Enforcement Training Center (FLETC) Glynco, Georgia, USA, 1995.
  3. Steven H.Gifis, Law Dictionary, Third edition, Barron, S,1991 .
  4. CRIMINAL INVESTIGATION, Random House, New York,1984.
  5. Cources of from Abroad, Assistant Commissioner (International) office of international Programs,1994 .
  6. Package X, Volumes 1,2, Informational Copies of Federal Tax forms. Department of Treasury,1994.

Контактный телефон:
7 (095) 206-90-56 (раб.)
Андреев Геннадий Владимирович


Copyright © 1994-2016 ООО "К-Пресс"