Бухгалтерский учет в торговле 1998'4

Home

Поиск

Издания

Контакты

k-press.ru

Продолжается подписка на наши издания! Вы не забыли подписаться?

РАСЧЕТЫ ВЕКСЕЛЕМ — УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

В редакцию поступило письмо от ЗАО “Вертекс” с вопросом.

К письму были приложены следующие документы: копия договора на поставку продукции на сумму 1200 тыс. руб., первичные документы, подтверждающие отгрузку со склада поставщика в соответствии с договорными условиями поставок (накладные от 25. 02. 98 на сумму 1000 тыс. руб. плюс НДС — 200 тыс. руб.), товарный вексель покупателя, выписанный 01.03.98 на сумму 1500 тыс. руб. По истечении некоторого времени вексель был продан третьей. фирме, передаточная надпись (индоссамент) была сделана 05.04.98. Сумма, поступившая по векселю, — 1350 тыс. руб. Главный бухгалтер ЗАО — госпожа Нефедова спрашивает: как отразить и бухгалтерском учете описанные ситуации и как рас. считать налогооблагаемую базу. по налоговым обязательствам?

После анализа присланных документов можем сообщить следующее.

В письме не указано, какая политика принята на предприятии в целях налогообложения. Поэтому мы исходим из предположения, что бухгалтерский учет ЗАО “Вертекс” ведет по моменту отгрузки, учет в целях налогообложения — по моменту оплаты.

Исходя из описанной ситуации ЗАО “Вертекс” (Поставщик) должно отразить в учете реализацию на момент перехода прав собственности, т. е. на 25.02.98 в размере стоимости отгруженной продукции (1200 тыс. руб.).

Порядок отражения в учете операций с векселями за поставку продукции, работ, услуг описан в письме Минфина России от 31.10.94 № 142 “0 порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги” (с изменениями, внесенными письмом Минфина от 16. 06.96 № 62). В связи с тем, что вексель выписан позднее, чем была произведена отгрузка, по нашему мнению, последовательность бухгалтерских проводок должна быть следующей:

1. На 25.02.98 следует отразить реализацию продукции:

Д-т сч. 62–1 “Расчеты с покупателями”, К-т сч. 46 “Реализация продукции, работ, услуг” — 1200 тыс. руб.

и одновременно

Д-т сч. 46 — К-т сч. 76, субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС, еще неоплаченному покупателем” — 200 тыс. руб.

2. На 01.03.98 — дату выписки товарного векселя следует перевести задолженность по векселю на специальный субсчет:

Д-т сч. 62–3 “Векселя полученные”, К-т сч. 62–1 — 1200тыс. руб.

На сумму дисконта (разницы между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности):

Д-т сч. 62–3 — К-т сч. 80, аналитический счет “Доходы по векселям” — 300 тыс. руб. (пункт 2 письма Минфина России № 142).

При этом необходимо принять во внимание, что согласно приложению № 11 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 внереализационные доходы и расходы не подлежат корректировке в зависимости от того, оплачена или нет указанная категория доходов (расходов). Поэтому сумма полученного дохода подлежит налогообложению в том отчетном периоде, в котором был получен вексель, т. е. эта сумма должна быть учтена при расчете налогооблагаемой базы по прибыли в первом квартале 1998 года. Поскольку обращение векселей, как и других ценных бумаг не облагается НДС, то дисконт по векселю также не будет облагаться НДС.

Таким образом, обращаем ваше внимание, что дисконт по векселю попадает под налогообложение уже при получении векселя, следовательно, при погашении векселя или его оплате в сумму реализованной продукции будет включено 1200 тыс. руб.

В дальнейшем, при передаче (а значит и при продаже) указанного векселя юридическому лицу 05.04.98, следует воспользоваться пунктом б письма Минфина № 142, т.е. погасить задолженность по счету 62–3.

Поскольку полученная сумма (1350 тыс. руб.) меньше суммы задолженности (1500 тыс. руб.), то разница — (150 тыс. руб.) относится векселедержателем в дебет счета 81.

Здесь следует обратить внимание, что письмо Минфина № 142 вышло раньше, чем приказ № 81н “0 формировании годовой бухгалтерской отчетности”, в соответствии с которым на счете 81 в течение календарного года отражают только сумму налогов, начисленных в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Поэтому в 1998 году эту разницу можно списать за счет собственных средств векселедержателя в дебет счета 88:

Д-т сч. 51 — К-т сч. 62–3 — 1350 тыс. руб.
Д-т сч. 88 — К-т сч. 62–3 — 150 тыс. руб.

На эту дату — 05.04.98 стоимость реализованной продукции необходимо включить в объем реализации и рассчитать налоги, которые рассчитываются на дату оплаты продукции. В нашем случае датой оплаты будет считаться дата продажи векселя. При этом в сумму выручки в целях налогообложения будет включена только сумма основного долга, т.е. 1200 тыс. руб., поскольку дисконт по векселю был включен в налогооблагаемую базу в первом квартале 1998 г.

Если бы ваше предприятие не продало вексель, а дожидалось его погашения, то расчет налогов в целях налогообложения был бы произведен на дату поступления средств.

В письме Минфина № 142 не сказано, как поступать, если полученный вексель выписан без дисконта, с указанием суммы процентов по векселю, а именно: следует ли начислять проценты по векселю также в момент получения векселя или по мере наступления срока погашения.

Обратимся к Гражданскому кодексу Российской Федерации (далее — ГК РФ) и документам, регулирующим бухгалтерский учет векселей.

AE ?O предусматривает составление процентных векселей. Однако в письме Минфина № 142 этот вопрос не раскрыт. Только в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий с изменениями) в описании счета 62 предусмотрено: “Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения задолженности делается запись по дебету счета 51 “Расчетный счет” или 52 “Валютный счет” и кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” (на сумму погашения задолженности) и 80 “Прибыли и убытки” (на величину процента).”

Таким образом, если предусмотреть, что вексель будет процентным а не дисконтным, то сумму процентов можно будет начислять либо ежемесячно, либо по мере погашения или продажи векселя.

Основание

В ответе на запрос мы использовали следующие нормативные документы: инструкцию Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37, инструкцию Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39, письмо Минфина России от 31.10.94 № 142 “0 порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах с организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги” (в редакции письма Минфина России от 16.07.96 № 62).

С вопросами и предложениями обращайтесь digraph@rinet.ru